Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Может ли предприниматель на общей системе налогообложения включать в расходы суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Налогообложение доходов предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, осуществляется на основании ст. 177 Налогового кодекса Украины (НК). Согласно п. 177.4 ст. 174 НК в перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, входят документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно р. ІІІ НК.
Подпунктом 138.10.4 ст. 138 р. ІІІ НК определено, что в состав расходов включаются суммы начисленных налогов и сборов, установленных НК, за исключением налогов и сборов, предусмотренных пп. 139.1.6 и 139.1.10 ст. 139 НК.
Таким образом, для отнесения в расходы какого-либо налога или сбора должны выполняться два условия:
1) он не должен упоминаться в пп. 139.1.6 или пп. 139.1.10 НК;
2) он должен быть установлен НК.
В пп. 139.1.6 и 139.1.10 НК сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее – сбор на хмелеводство) не упоминается. В них речь идет о НДС, налогах на прибыль, на доход, на дивиденды и плате за торговые патенты. То есть прямых ограничений на включение в расходы сбора на хмелеводство в НК нет (первое условие выполняется).
Теперь разберемся со вторым условием – сбор должен быть установлен НК. Правила уплаты сбора на хмелеводство НК не регулирует. Согласно п. 4 подр. 10 р. ХХ “Переходные положения” НК такой сбор взимается на основании Закона Украины от 09.04.99 г. № 587-XIV “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”. Но на этом основании утверждать, что сбор на хмелеводство не установлен НК, нельзя.
В ст. 9 НК приведен перечень общегосударственных налогов и сборов. К ним, в частности, относится и сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (пп. 9.1.15). При этом п. 9.4 ст. 9 НК определено, что запрещается установление общегосударственных налогов и сборов, не предусмотренных НК.
Следовательно, сбор на хмелеводство установлен ст. 9 НК, а порядок его уплаты определен п. 4 подр. 10 р. ХХ НК. То есть второе условие тоже выполняется.
Таким образом, предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, имеет право относить к расходам сумму уплаченного в бюджет сбора на хмелеводство на основании пп. 138.10.4 ст. 138 р. ІІІ НК.
Подпунктом 138.5.1 ст. 138 НК установлено, что датой осуществления расходов, начисленных налогоплательщиком в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление такого налога (сбора). То есть дата осуществления расхода сбора на хмелеводство за апрель – 30 апреля. Притом что срок уплаты налога – не позднее 30 мая. На 30 апреля у предпринимателя еще не будет подтверждающих документов об уплате. К расходам суммы сбора за апрель отнести нельзя, поскольку согласно п. 177.4 ст. 177 НК – “в перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, входят документально подтвержденные расходы”.
После уплаты сбора у предпринимателя будет документальное подтверждение понесенных расходов – квитанции об уплате (выписки банка), на основании которых можно отразить расходы в Книге учета доходов и расходов (при условии, что в отчетном периоде получен доход).
Валентина Ткаченко, независимый консультант
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
