Как рассчитать отпускные… (12.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Наемный работник предпринимателя идет в очередной ежегодный отпуск с 1 июля. Как правильно начислить отпускные?

(Вопрос поступил на сайт газеты)

Право наемного работника на ежегодный оплачиваемый отпуск гарантируется законодательством Украины*. Предприниматель должен оформить не только все необходимые распоряжения (приказы), но и произвести начисление и выплату отпускных, поскольку ст. 21 Закона Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР “Об отпусках” предусмотрено, что отпускные должны быть выплачены не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Как правило, выплату отпускных осуществляют в день выплаты зарплаты за первую или вторую половину месяца. Главное, чтобы до начала отпуска было не менее трех дней. К этому времени предпринимателю (бухгалтеру) следует произвести необходимые начисления и уплатить налог на доход физических лиц (НДФЛ) и единый взнос (ЕВ).

Сумма отпускных рассчитывается согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее – Порядок № 100). Для расчета отпускных используются выплаты за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска (п. 2 Порядка № 100). Например, трудовой договор с работником заключен 12 марта 2010 года, а в отпуск он идет с 1 июля 2011 года. Для расчета использу­ется период с 01.07.2010 г. по 30.06.2011 г.

Если работник проработал менее года, для расчета отпускных используются данные за фактически отработанное время с 1-го числа месяца после оформления на работу по 1-е число месяца, в котором предоставляется отпуск. Например, трудовой договор заключен с работником 25.08.2010 г., в отпуск он идет с 01.07.2011 г. Расчетным будет период с 01.09.2010 г. по 30.06.2011 г.

Для начисления отпускных следует определить не только расчетный период, но и выплаты, которые в расчете используются. Если работник получал только заработную плату, то в расчете используется только она. Если же осуществлялись другие выплаты, то необходимо определить какие из них участвуют в расчете, а какие нет. Для этого следует обратиться к п. 3 и 4 Порядка № 100. Так, для расчета отпускных используются такие выплаты как:

– основная зарплата и зарплата за внутреннее совмещение;

– выплаты за время предыдущего очередного отпуска;

– пособие по временной нетрудоспособности и др.

Не включается в расчет отпускных сумма материальной помощи на оздоровление (пп. “б” п. 4 Порядка № 100).

Расчет отпускных осуществляется путем деления суммарного заработка расчетного периода на количество календарных дней за этот период (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством**), т. е. рассчитывается размер среднедневного заработка.

Полученный результат умножается на количество календарных дней отпуска. Полученная сумма и будет размером отпускных, с которой предпринимателю следует уплатить НДФЛ и ЕВ.

Приведем пример расчета отпускных.

Условный размер зарплаты и количество дней, используемых для определения среднедневной зарплаты, за расчетный период приведены в таблице.

Итак, для расчета среднедневной зарплаты используется размер зарплаты в сумме 11 123,05 грн. и количество календарных дней расчетного периода без учета праздничных и нерабочих дней 355 (365 дн. - 10 дн.)

Согласно нашему примеру размер среднедневной зарплаты составит соответственно:

11 123,05 грн. : 355 дн. = 31,33 грн.

Поскольку продолжительность отпуска составляет 24 календарных дня, то размер отпускных будет равен 751,92 грн. (31,33 грн. х 24 дн.)

Согласно действующему законодательству оплата ежегодных отпусков относится к фонду оплаты труда наемных работников как дополнительная заработная плата. Именно поэтому начислять НДФЛ и ЕВ необходимо в том же порядке, что и при начислении обычной заработной платы.

Отпускные могут начисляться одновременно с заработной платой, если она начисляется в конце месяца. При этом НДФЛ и ЕВ должны исчисляться отдельно на сумму зарплаты и отдельно на сумму отпускных. Более того, поскольку отпускные начисляются только за часть месяца (после выхода из отпуска у работника будут еще рабочие дни), применять налоговую социальную льготу (НСЛ) при расчете НДФЛ нельзя. НСЛ может быть применена только к общему месячному доходу. Если зарплата за вторую половину месяца начисляется с 1-го по 7-е число (в нашем примере – июля), то отпускные должны быть начислены в июне и перечислены соответствующие суммы НДФЛ и ЕВ.

Если наемный работник, как в нашем примере, уходит в отпуск с 1 июля, то отпускные должны быть выплачены не позднее 27 июня (поскольку 28 июня праздничный нерабочий день).

Рассчитаем суммы НДФЛ и ЕВ, которые предприниматель должен удержать и перечислять в бюджет и Пенсионный фонд.

Поскольку размер удержания из зарплаты одинаков для всех категорий работодателей, из суммы начисленной заработной платы и отпускных следует удержать ЕВ по ставке 3,6%: из зарплаты июня – 34,92 грн., из суммы отпускных – 27,07 грн. Начисления ЕВ при размере страхового тарифа 36,8% (принят условно) составят соотве­тственно: на зарплату июня – 356,96 грн., на сумму отпускных – 276,71 грн.

При исчислении НДФЛ из зарплаты июня может применяться НСЛ, поэтому сумма налога, подлежащая удержанию, составит: (970,00 грн. - 34,92 грн. - 470,50 грн.) х 15% = 69,69 грн., где 470,50 – размер обычной НСЛ, который действует на протяжении всего 2011 года.

При исчислении НДФЛ из суммы отпускных НСЛ применять нельзя, поэтому сумма удержанного налога будет равна: (751,92 грн. - 27,07 грн.) х 15% = 108,73 грн. При начислении зарплаты за рабочие дни июля (после выхода из отпуска) необходимо будет пересчитать НДФЛ за весь июль с учетом НСЛ.

Сумма начисленных отпускных найдет свое отражение в отчете по форме № 1ДФ за II квартал и в отчете по ЕВ за июнь.

Так, при заполнении таблицы 6 “Відомості про нарахування заробіт­ної плати (доходу) застрахованоним особам” отчета по ЕВ сумму отпускных за июль необходимо указать отдельной строкой.

Ниже приведем образец заполнения таблицы 6 отчета за июнь для рассматриваемого случая.

Наталия Щербак, зам. главного редактора

_______________

* О том, в каком порядке и на основании каких документов предоставляется отпуск можно причитать на страницах “Частного предпринимателя” № 7 и 8 за 2011 год.

** Сведения о праздничных и нерабочих днях, установленных на 2011 год, приведены в письме Министерства труда и социальной политики Украины от 25.08.2010 г. № 9111/0/14-10/13 (опубликовано в “Частном предпринимателе” № 24, 2010 г.).

___________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №12, июнь 2011 г.