Налоговый кодекс: многочисленные уточнения и дополнения (14.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

В настоящем комментарии остановимся на изменениях, касающихся администрирования налогов, проведения проверок, местных налогов и сборов, а также рассмотрим изменения, внесенные в другие законы.

Налоговая отчетность

В пп. 48.5.1 ст. 48 НК добавлено уточнение, касающееся подлинности декларации: достаточным подтверждением того, что налоговая декларация является подлинной, служит оригинал подписи уполномоченного лица на бумажном носителе или наличие электронной цифровой подписи в случае представления декларации электронными средствами связи.

Добавлен еще один вид налогового периода – календарное полугодие (пп. 34.1.2 ст. 34 НК).

Установлен предельный срок представления отчетности в электронной форме – не позднее окончания последнего часа дня, на который приходится предельный срок представления отчетности (п. 49.5 ст. 49 НК).

В новой редакции изложен п. 49.15 ст. 49 НК. Теперь налоговая декларация, отосланная почтой или средствами электронной связи, считается непредставленной не только в случае, если она заполнена с нарушением норм п. 48.3 и 48.4 ст. 48 НК, но и если плательщику налоговым органом направлен письменный отказ в принятии данной налоговой декларации.

В новой редакции изложен порядок представления уточняющих расчетов. Ранее налогоплательщик не имел права подавать уточняющий расчет к налоговой декларации за период, который на дату представления такого уточняющего расчета проверяется. Теперь п. 50.2 ст. 50 НК указывает на то, что во время проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок налогоплательщик не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным ранее налоговым декларациям за какой-либо отчетный период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом. Следовательно, такой запрет касается только случаев проведения документальных выездных поверок.

Налоговые проверки

Расширены права органов ГНС в части контроля за обращением наличности. Теперь они могут контролировать не только правильность осуществления наличных расчетов за товары (услуги), но и в целом соблюдение субъектами хозяйствования (кроме банков) законодательных норм, касающихся наличного обращения (пп. 20.1.29 ст. 20 НК). Соответствующие изменения внесены и в пп. 75.1.3 ст. 75 НК, касающиеся фактических проверок. Теперь во время такой проверки налоговики будут проверять не только порядок осуществления наличных расчетов за товары (услуги), но и соблюдение законодательства о наличном обращении.

Нормы НК позволят проверяющим при проведении проверок получать бесплатно от налогоплательщиков копии документов, подтверждающих нарушение налогового или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, а также пояснения по вопросам, возникающим в ходе проверок. Копии таких документов должен изготовить проверяемый и удостоверить своей подписью или подписью уполномоченного им лица и печатью (при ее наличии). Кроме того, при проверках налоговики имеют право проверять документы, удостоверяющие личность предпринимателя или его наемных работников (пп. 20.1.2 ст. 20 НК).

Вменено в обязанности таможенных органов контролировать уплату не только НДС и акцизного налога, но и экологического налога (п. 41.3 ст. 41 НК).

В связи с тем, что внесены изменения в Закон Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV “О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей”, согласно которым вновь зарегистрированным субъектам выдается выписка из госреестра, а у ранее зарегистрированных предпринимателей остались свидетельства о госрегистрации, уточнено, что в ходе фактических проверок наряду с другими разрешительными документами будут проверять наличие документа, подтверждающего госрегистрацию. Такие же изменения внесены и в пп. 80.2.1 и 80.2.2 ст. 80 НК.

Внесены изменения в п. 81.1 ст. 81 НК, регулирующий порядок допуска проверяющих к проверке. Теперь должностные лица могут приступить к проведению как документальной выездной, так и фактической проверки при наличии оснований для их проведения, определенных НК, и при условии предъявления (внеплановая, фактическая) или направления по почте (плановая) следующих документов: направления на проведение проверки и копии приказа о ее проведении. Ранее реквизиты приказа указывались в направлении на проверку, а сам документ предпринимателю не предъявлялся. Кроме того, уточнено, что проверяющие, указанные в направлении на проверку, должны предъявить свои служебные удостоверения. Требования к оформлению направления на проверку не изменились. (Подробно о таких требованиях читайте в предыдущем номере “Частного предпринимателя” в статье “Налоговая проверка: “допустить нельзя не допустить”.)

Если проверяющие не представят (или не направят почтой) перечисленные документы или предъявят их, но они будут оформлены с нарушением требований, установленных данным пунктом, то предприниматель имеет право не допустить их к проверке.

Изменения, внесенные в п. 85.2 ст. 85 НК, касаются представления проверяемым в полном объеме всех документов, которые касаются проверки. Документы должны быть представлены после начала проверки. Особые требования предъявляются к субъектам хозяйствования, которые создают первичные документы в электронном виде. Они должны представить копии электронных документов по учету доходов, расходов, первичных документов, заверенных электронной цифровой подписью, не позднее рабочего дня, следующего за днем начала документальной выездной плановой, внеплановой проверки, документальной невыездной проверки. Но эти изменения вступают в силу с 1 января 2012 года.

Штрафные санкции

Исключен пп. 120.1.1 ст. 120 НК, которым были установлены специальные штрафные санкции для привлечения к ответственности физических лиц за непредставление декларации или включение в нее искаженных (недостоверных) данных о суммах полученных доходов, понесенных расходов в случае, если такие ошибки привели к занижению суммы налогооблагаемого дохода.

Изменения, внесенные в подр. 10 р. XX НК теперь укрепляют правомерность применения органами ГНС штрафных санкций по нормам, установленным НК. Теперь в нем четко прописано, что “штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решения о применении таких штрафных (финансовых) санкций с учетом норм пункта 7 этого подраздела”. Пункт 7 касается применения штрафных санкций за нарушение налогового законодательства в размере 1 грн. за период с 1 января по 30 июня 2011 года.

Приведена в соответствие с действующим законодательством норма ст. 163³ Кодекса Украины об административных правонарушениях, в которой отсылка к утратившей силу ст. 11 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине” заменена на отсылку к соответствующим подпунктам ст. 20 НК.

Налоговые консультации

Законодатели уточнили срок предоставления налоговых консультаций по вопросам практического использования конкретных норм налогового законодательства. Согласно обновленному п. 52.1 ст. 52 НК такие консультации налоговики обязаны предоставлять в течение 30 календарных дней после получения запроса.

Кроме того, ст. 52 дополнена пунктом 52.6, согласно которому налоговиков обязали периодически проводить обобщение налоговых консультаций, касающихся значительного количества налогоплательщиков или значительных сумм налоговых обязательств, и утверждать приказом и обнародовать обобщающие налоговые консультации.

С 1 января 2012 года консультации налогоплательщикам будут предоставляться не только устно или письменно, но и в электронной форме с соблюдением требований законов об электронном документообороте и электронной цифровой подписи.

Местные налоги и сборы

В р. XII “Местные налоги и сборы” НК также внесены изменения. Они касаются всех видов местных платежей. Предлагаем рассмотреть их в виде сравнительной таблицы.

Транспортный сбор

Внесены изменения в ст. 233 и 234 р. VII НК “Сбор за первую регистрацию транспортного средства”.

Существенно расширена база обложения сбором, пп. “а” пп. 233.1.1 ст. 233 НК дополнили “другими колесными транспортными средствами”. То есть теперь под базу налогообложения попадают все колесные транспортные средства, а не только перечисленные в подпункте ранее. Для других колесных транспортных средств, которые не указаны в пп. 234.1.1–234.1.8, ставка сбора установлена в размере 5 грн. за 100 см³ объема цилиндров двигателя (пп. 234.1.9 ст. 234 НК).

Изменения в другие законы

Закон о РРО. В новой редакции изложены нормы абз. 2 ст. 12 и абз. 5 ст. 13 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/98-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III, касающиеся требований, предъявляемых к контрольной ленте, создаваемой в электронной форме.

Уточнены сроки введения изменений, внесенных в Закон о РРО Законом Украины от 02.12.2010 г. № 2756-VI. Начиная с 1 января 2012 года субъекты хозяйствования должны будут представлять отчетность, связанную с применением РРО и расчетных книжек, в органы ГНС не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца, если данным пунктом не предусмотрено представление информации по проводным и беспроводным каналам связи. С этой же даты предприниматели должны представлять в органы ГНС по проводным и беспроводным каналам связи электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков (Z-отчетов), содержащихся в контрольной ленте в памяти РРО, если такой регистратор создает контрольную ленту в электронной форме, или в памяти присоединенных к ним модемов, если используются электронные контрольно-кассовые аппараты, создающие контрольную ленту в печатном виде. Если предприниматели используют другие модификации РРО, создающие контрольную ленту в печатном виде, кроме электронных контрольно-кассовых аппаратов, то они должны представлять информацию об объеме расчетных операций, осуществленных в наличной и /или в безналичной форме, которая содержится в фискальной памяти РРО. Предыдущая редакция Закона № 2756-VI предусматривала непредставление электронных копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков предпринимателями, имеющими в одной торговой точке не более трех РРО. Законопроект № 8217 обязывает всех субъектов хозяйствования без исключения направлять в органы ГНС электронные копии таких документов.

Только с 1 июля 2012 года могут применяться штрафные санкции в размере 170 грн. за непредставление в органы ГНС отчетности, связанной с применением РРО, расчетных книжек и копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков с РРО по проводным или беспроводным каналам связи в случае их обязательного представления. Но при этом Закон содержит оговорку – за нарушение требований абз. 2 п. 7 ст. 3 Закона о РРО впервые на протяжении 2012 года финансовые санкции не применяются.

Закон о едином взносе. Изменения, внесенные в ст. 4 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”, освобождают от уплаты единого взноса за себя предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения (единый и фиксированный налог), если они уже являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие предприниматели могут оставаться плательщиками единого взноса, если они заключат договор с Пенсионным фондом о добровольном участии в системе общеобязательного государственного страхования.

Обращаем внимание на то, что эти изменения касаются всех предпринимателей-упрощенцев пенсионеров и инвалидов по возрасту независимо от того, используют ли они труд наемных работников. Законом не определена конкретная дата вступления в силу этих изменений. Данная норма вступит в силу на следующий день после опубликования закона.

Для предпринимателей, уплачивающих налоги по общей системе налогообложения, никаких изменений по уплате единого взноса не произошло. Они по-прежнему в течение года уплачивают единый взнос в виде авансовых платежей, а окончательный расчет производится по итогам года*.

Закон о пенсионном страховании. Изменения в ч. 15 ст. 106 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее – Закон № 1058) также интересны предпринимателям – плательщикам единого и фиксированного налогов. С даты вступления в силу Законопроекта № 8217 к ним не могут применяться финансовые санкции (штраф и пеня) и административные взыскания, а также принудительные взыскания органами исполнительной службы за неуплату пенсионных взносов. Органы Пенсионного фонда должны списать финансовые санкции начисленные, но неуплаченные предпринимателями-упрощенцами.

Обращаем внимание, что Пенсионный фонд не вправе требовать уплаты только штрафных санкций, поскольку изменения вносятся именно в “штрафную” статью.

Изменения в пп. 4 п. 8 р. XV „Заключительные положения” Закона № 1058, которым и предусмотрена доплата упрощенцами до размера минимального страхового взноса, законопроектом не внесены, поэтому от уплаты взносов за период до 01.01.2011 г. данную категорию плательщиков взносов не освободили.

Закон о сборе на хмелеводство. С 1 августа 2011 года размер сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства увеличивается с 1% до 1,5%. Соответствующие изменения внесены в ст. 3 Закона Украины от 09.04.99 г. № 587-ХIV “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”.

Наталия Щербак, зам. главного редактора

_____________

* Подробнее об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 23, 2010 г.

___________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №14, июль 2011 г.