Выплаты по договорам комиссии: с какой суммы удерживать НДФЛ (15.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Предприниматель принял от гражданина на комиссию товар. Как правильно оформить выплату денег комитенту? С какой суммы необходимо уплачивать налог на доходы: с суммы продажи или с суммы, уменьшенной на сумму комиссионного вознаграждения?

(Вопрос поступил на сайт газеты)

Инструкцией о порядке оформления субъектами хозяйствования операций при осуществлении комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденной приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.97 г. № 343 (далее – Инструкция № 343), и Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными приказом Министерства внешних экономических связей Украины от 13.03.95 г. № 37 (далее – Правила № 37), определен порядок выплаты комитенту денежных средств после реализации товара. Пунктом 11 Инструкции № 343 предусмотрено, что по проданным товарам на основании второго экземпляра квитанций (комитентских карточек) составляется реестр в двух экземплярах на выплату денежных средств. Реестры подписываются предпринимателем и передаются на выплату работнику, осуществляющему расчеты с ко­митентом.

До расчета с комитентом комитентские карточки хранятся вместе с реестром.

Пунктом 5.8 р. 5 Правил № 37 предусмотрено, что деньги за проданный товар выплачиваются комитенту – физическому лицу наличными на третий день после продажи товара. День продажи, а также выходные и праздничные дни в этом случае не учитываются. Для получения денежных средств комитент должен предъявить квитанцию (ф. № 1-ВТ*), выданную при приеме товара на комиссию, паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.

При получении денежных средств комитент возвращает квитанцию (ф. № 1-ВТ) и ставит подпись в квитанции (комитентской карточке) (ф. № 2-ВТ) о получении денег. После окончательного расчета обе квитанции вместе с реестром хранятся у предпринимателя в течение установленного срока.

При выплате денежных средств комитенту – физическому лицу предприниматель-комиссионер должен удержать налог на доходы (далее – НДФЛ), поскольку он в данном случае выступает в качестве налогового агента (п. 173.3 ст. 173 Налогового кодекса (НК)).

При приеме на комиссию товара в квитанции, которая остается у комитента (ф. № 1-ВТ) и в комитент­ской карточке (ф. № 2-ВТ), указываются цена оценки, размер комиссионного вознаграждения и сумма, которая должна быть выплачена комитенту после продажи товара. Следует отметить, что в форме этих документов не предусмотрены строки для отражения суммы НДФЛ, которую должен удержать и перечислить в бюджет предприниматель при выплате дохода физическому лицу. Тем не менее предприниматель должен удержать налог.

Все товары, сдаваемые на комиссию, относятся к движимому имуществу, поэтому для определения базы обложения НДФЛ комиссионного товара следует руководствоваться нормами ст. 173 НК. Данной статьей Кодекса урегулирован порядок налогообложения операций по продаже или обмену движимого имущества. Пунктом 173.1 ст. 173 НК предусмотрено, что доход от продажи объекта движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта. Именно поэтому НДФЛ необходимо удерживать с оценочной стоимости комиссионного товара.

Товар подлежит реализации по оценочной стоимости. Поэтому НДФЛ следует удерживать из суммы оценки. Поскольку стоимость товара не превышает 9 410 грн., ставка НДФЛ составляет 15%. Предприниматель должен удержать НДФЛ в размере 75 грн. (500 грн. х х 15%). Размер комиссионного вознаграждения – это оплата комиссионеру за услугу по продаже товара (дополнительные расходы комитента). Поэтому при расчете предприниматель должен выплатить комитенту сумму за вычетом НДФЛ и суммы комиссионного вознаграждения 375 грн. (500 грн. - 75 грн. - 50 грн.)

Анастасия Дарийчук, независимый консультант 

______________

* Порядок оформления товара на комиссию читайте в “Частном предпринимателе” № 13, 2011 г. (Прим. редакции.)

___________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №15, август 2011 г.