Налоговая скидка вместо налогового кредита (17.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»  

Со вступлением в силу Налогового кодекса (НК) изменилось законодательство, регулирующее налогообложение доходов физических лиц. Изменения коснулись и предоставления налогового кредита. Термин “налоговый кредит” вообще заменили термином “налоговая скидка”. В настоящей статье рассмотрим, что такое налоговая скидка, кто ее может получить, какие расходы включаются в налоговую скидку. 

Налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, – это “документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика-резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налого­облагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных настоящим Кодексом” (пп. 14.1.170 ст. 14 НК). 

Какие расходы включаются в налоговую скидку

В налоговую скидку включаются фактически понесенные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, а именно: квитанциями; фискальными или товарными чеками; приходными кассовыми ордерами; копиями договоров, идентифицирующих продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). Ранее в этот перечень могли включаться другие расчетные документы. Оригиналы данных документов не направляются органу ГНС, но должны храниться налогоплательщиком в течение срока давности (т. е. 1 095 дней). В перечисленных документах обязательно должна быть указана стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления). 

Перечень расходов налогоплательщика, которые можно включить в налоговую скидку:

– часть суммы процентов по ипотечному жилищному кредиту (пп. 166.3.1 ст. 166 НК);

– сумма денежных средств или стоимость имущества, переданных в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, в размере, не превышающем 4% суммы общего налогооблагаемого дохода отчетного года (пп. 166.3.2 ст. 166 НК). До 2011 года размер отчислений составлял от 2 до 5% общего налогооблагаемого дохода такого года;

– сумма денежных средств, уплаченных в пользу заведений образования для получения среднего профессионального или высшего образования самим налогоплательщиком и/или членом его семьи первой степени родства, не получающим заработную плату (пп. 166.3.3ст. 166 НК). Ранее значения не имело: получает ли зарплату член семьи, за которого оплачивается обучение или нет. Хотя на практике налоговики отказывали в предоставлении налогового кредита родителям, оплачивающим обучение работающих детей. Такая сумма не может превышать размера зарплаты, определенной абз. 1 пп. 169.4.1 ст. 169 НК, за каждый полный или неполный месяц обучения в расчете на каждое обучающееся лицо. В 2011 году размер зарплаты, который может быть использован для расчета скидки, составляет 1 320 грн. в месяц. Изменился и состав членов семьи первой степени родства. Таковыми считаются только родители, дети (в том числе усыновленные), муж или жена налогоплательщика. За оплату обучения неусыновленной дочери жены налоговая скидка не предоставляется;

–  сумма денежных средств, уп­лаченных в пользу заведений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, а также сумма денежных средств, уплаченных инвалидом, в пользу протезно-ортопедических предприятий, реабилитационных учреждений для компенсации стоимости платных услуг по реабилитации предоставленных такому плательщику или его ребенку-инвалиду (пп. 166.3.4 ст. 166 НК). Данная норма вступит в силу только после принятия закона Украины “Об общеобязательном государственном медицинском страховании”. До 2011 года также не было возможности получить налоговый кредит по указанному основанию;

– сумма расходов на уплату страховых платежей по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения (пп. 166.3.5 ст. 166 НК);

– сумма расходов на оплату вспомогательных репродуктивных технологий, оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины (пп. 166.3.6 ст. 166 НК). Ранее существовало ограничение по размеру таких расходов – не более одной трети заработной платы за отчетный год. Теперь такого ограничения нет;

– сумма денежных средств, уплаченных в связи с переоборудованием принадлежащего налогоплательщику транспортного средства на использование биотоплива разных видов (пп. 166.3.7 ст. 166 НК);

– сумма расходов в уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья (пп. 166.3.8
ст. 166 НК). 

Кто может получить налоговую скидку

Налоговую скидку может получить исключительно резидент, имеющий регистрационный номер учетной карточки плательщика налога (т. е. идентификационный номер) либо отметку в паспорте об отказе от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика из-за своих религиозных убеждений (пп. 166.4.1 ст. 166 НК).

Таким образом, расширен круг лиц, которые имеют право на налоговую скидку. Если ранее налоговый кредит могли оформить только плательщики налога, имевшие идентификационный номер, то сейчас это право имеют и плательщики, которые по своим религиозным убеждениям отказались от него.

Как и ранее, общая сумма начисленной налоговой скидки не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного года, в виде заработной платы.

Налоговая скидка применяется исключительно к доходам, полученным в виде заработной платы.

Для расчета налоговой скидки будет использоваться только доход в 18 000 грн., полученный в виде заработной платы.

Согласно условиям примера для расчета налоговой скидки будет применяться сумма в размере 12 060 грн., несмотря на то что фактически было оплачено 12 150 грн.

Обратим внимание, что при предоставлении налоговой скидки за 2011 год будет применяться новый алгоритм расчета сумм к возврату. Расчет будет проводиться исходя из начисленной за отчетный год заработной платы, уменьшенной на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (пп. 166.4.2 ст. 166 НК).

В данном случае следует помнить об ограничении, установленном пп. 166.3.3 ст. 166 НК. В 2011 году размер зарплаты, который может быть использован для расчета скидки, составляет 1 320 грн. в месяц.

В течение года обучение осуществляется с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. и с 01.09.2011 г. по 31.12.2011 г. – 10 месяцев, поэтому из оплаченной суммы в налоговую скидку может быть включена не вся сумма, а только 13 200 грн. (1 320 грн. х 10 мес.), несмотря на то что оплачено 15 600 грн. Сумма 13 200 грн. может быть вся включена в налоговую скидку, поскольку размер зарплаты это позволяет (14 800 грн.).

При оформлении налоговых кредитов в предыдущих годах основные сложности, с которыми сталкивались граждане, были обусловлены неправильным составлением документов. В связи с этим следует помнить, что согласно пп. 166.5 ст. 166 НК органы ГНС проводят бесплатные разъяснения порядка документального подтверждения прав налогоплательщиков на налоговую скидку и представления налоговой декларации, бесплатно предоставляют бланки деклараций по данному налогу и других расчетов по первому запросу налогоплательщика. 

Как получить скидку

Чтобы воспользоваться налоговой скидкой, необходимо подать годовую налоговую декларацию о доходах физических лиц. Как и ранее, если плательщик налога не воспользовался правом на начисление налоговой скидки до конца года, следующего за отчетным, такое право на следующие налоговые годы не переносится (пп. 166.4.3 ст. 166 НК).

Подпунктом 49.18.4 ст. 49 НК предусмотрено, что декларацию нужно представить до 1 мая года, следующего за отчетным. Это требование касается случаев, когда гражданин обязан задекларировать свои доходы. Получение налоговой скидки – это право, а не обязанность, поэтому Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI внесены изменения в НК, которыми продлен срок представления декларации на получение налоговой скидки до конца следующего за отчетным календарного года. Следовательно, в целях получения налоговой скидки за 2011 год декларацию можно представлять с 1 января по 31 декабря 2012 года. Но чем раньше налогоплательщик задекларирует свои доходы, тем раньше ему возвратят средства.

Сумма, которая должна быть возвращена плательщику налога, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации (пп. 179.8 ст. 179 НК).

Отметим, что форма декларации о доходах пока не утверждена. Согласно п. 179.9 ст. 179 НК ее должен разработать Минфин.

Надеемся, что до конца года новая декларация появится. Тогда можно будет подробнее поговорить и о порядке расчета налоговой скидки. Но уже сейчас претендентам на такую скидку нужно позаботиться о наличии необходимых первичных документов. А также об оформлении платежных документов от имени тех лиц, которые смогут воспользоваться правом на возмещение средств из бюджета.

Янина Осташко, редактор

 __________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №17, сентябрь 2011 г.