Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Новым видом проверки, которого не было ранее в арсенале органов ГНС, является фактическая проверка. Ее особенность в том, что она проводится без предупреждения налогоплательщика с выездом проверяющих на место фактического осуществления деятельности (в магазин, кафе, парикмахерскую, ателье и т. п.). Полагаем, что такая проверка затронет в первую очередь торговые объекты, где осуществляются расчеты за наличный расчет и используется наемный труд.
Радует лишь одно: для предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, до введения в действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства установлен мораторий на фактические проверки (пп. 75.1.3 ст. 75 НК).
Статья 80 Налогового кодекса Украины (НК) предусматривает, что фактическая проверка направлена на контроль:
– наличия лицензий, патентов и документов, подтверждающих государственную регистрацию у налогоплательщика;
– порядка осуществления расчетных операций;
– порядка производства и обращения подакцизных товаров;
– правильности оформления трудовых отношений с наемными работниками.
На фактическую проверку работники органов ГНС могут прийти в любой момент без предупреждения субъекта хозяйствования. Однако предпосылками проведения такой проверки являются определенные обстоятельства; при наличии хотя бы одного из них возможен визит контролеров.
Когда возможна фактическая проверка
Фактическая проверка органами ГНС возможна в случаях, если:
– по результатам проверки других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях данным налогоплательщиком:
законодательства в сфере производства и обращения подакцизных товаров;
порядка осуществления расчетных операций;
правил ведения кассовых операций;
– отсутствуют патенты, лицензии и документы, свидетельствующие о госрегистрации предпринимателя;
– получена информация от государственных органов или органов местного самоуправления, свидетельствующая о вышеуказанных нарушениях;
– имеется письменное обращение покупателя (потребителя) о нарушении установленного порядка проведения расчетной операции, кассовой операции, патентования или лицензирования;
– субъектом хозяйствования в установленный законом срок не представлена обязательная отчетность об использовании регистраторов расчетных операций, расчетной книжки и книги учета расчетных операций или в случае представления их с нулевыми показателями;
– получена информация о нарушении требований законодательства в части учета, хранения и транспортировки и осуществления других функций в сфере обращения алкогольных напитков и табачных изделий;
– выявлено по результатам предыдущей проверки нарушение законодательства по вопросам наличия лицензии, патентов, документов о госрегистрации; порядка осуществления расчетных операций; порядка производства и обращения подакцизных товаров; правильности оформления трудовых отношений с наемными работниками;
– получена информация об использовании труда наемных работников без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты зарплаты без уплаты налогов в бюджет.
Количество фактических проверок одного объекта законодательно не ограничено. При наличии жалоб потребителей каждая из них может привести к проверке, причем предъявления предпринимателю таких жалоб не предусмотрено.
Основания для визита контролеров
Для проведения фактической проверки руководитель органа ГНС обязан издать приказ. Копия данного приказа должна быть вручена предпринимателю или его уполномоченному представителю под подпись до начала проведения проверки (п. 80.2 ст. 80 НК). ГНАУ в письме от 28.01.2011 г. № 2337/7/23-7017/125 “Об отдельных вопросах проведения фактической проверки” (далее – Письмо № 2337) обращает внимание на то, что в приказе рекомендуется учитывать обязательные реквизиты, предусмотренные для направления на проведение проверки в соответствии с требованиями п. 81.1 ст. 81 НК.
Такой приказ должен быть составлен отдельно на каждого субъекта хозяйствования с указанием перечня подлежащих проверке хозяйственных объектов (при их наличии), с указанием должности и фамилии лиц, которые будут проводить проверку. Этот момент достаточно важен, так как исключает возможность проведения проверки “всех торговых объектов по улице такой-то”, с чем неоднократно сталкивались предприниматели на практике.
На фактическую проверку направляется не менее двух должностных лиц органа ГНС. ГНАУ в Письме № 2337 также обращает внимание на то, что в отличие от приказа на проведение проверки направление на проверку составляется отдельно по каждому субъекту или объекту, который подлежит проверке согласно приказу, а также отдельно на каждого проверяющего.
То есть приказ составляется на одного предпринимателя с указанием перечня всех его хозяйственных объектов и всех должностных лиц, направленных на проверку. Направление же выписывается на каждый объект предпринимателя и на каждого конкретного проверяющего. Если проверяющих два и более, то и направлений должно быть столько же.
|
Перед началом фактической проверки может |
В направлении на проверку предприниматель или его работник, который фактически осуществляет расчетные операции, должны расписаться и указать свою фамилию, имя, отчество, должность, дату и время ознакомления (п. 81.1 ст. 81 НК). Если они отказываются это сделать, составляется акт, удостоверяющий факт отказа. И этот акт об отказе от подписи в направлении на проверку является для представителей налоговой основанием для начала проведения такой проверки.
Непредъявление налогоплательщику (его должностным лицам или лицам, которые фактически проводят расчетную операцию) направления на проведение проверки или предъявление направления, оформленного с нарушением требований, установленных п. 81.1 ст. 81 НК, является основанием для недопуска должностных лиц органа ГНС к проведению фактической проверки*.
Направление на проверку считается оформленным с нарушением законодательства, если в нем не указаны:
– дата выдачи;
– наименование органа ГНС;
– реквизиты приказа о проведении данной проверки;
– фамилия, имя и отчество предпринимателя, реквизиты объекта;
– дата начала проверки и ее продолжительность;
– цель, вид проверки (должна быть указана фактическая проверка), основания проверки;
– должность и фамилии контролеров;
– подпись руководителя органа ГНС или его заместителя;
– и если отсутствует печать контролирующего органа.
Поскольку передача копии направления на проверку не предусматривается и предприниматель только расписывается об ознакомлении с ним, целесообразно самостоятельно сделать ксерокопию направления на проверку, которая останется у предпринимателя.
Согласно п. 81.1 ст. 81 НК перед проверкой представители органа ГНС должны предъявить свои служебные удостоверения, поэтому предприниматель может сравнить Ф.И.О. и должности проверяющих с указанными в направлении на проведение проверки.
Следует также проверить, не просрочены ли удостоверения. Рекомендуем внести их данные в журнал регистрации проверок.
Если же приказ о проведении проверки, копия которого должна быть вручена до начала проведения проверки, и направление на проверку оформлены правильно, предприниматель и/или должностные лица или лица, которые фактически проводят расчетную операцию, не имеют права не допустить проверяющих к проверке.
В случаях недопуска контролеров к проведению проверки при всех законных на то основаниях составляется акт, удостоверяющий факт недопуска.
Особенности фактических проверок
Перед началом фактической проверки по вопросам соблюдения порядка осуществления расчетной операции и ведения кассовой операции может быть проведена контрольная расчетная операция (п. 80.4 ст. 80 НК). При этом в Письме № 2237 указано, что товары, которые были получены должностными лицами органов ГНС во время проведения контрольной расчетной операции, должны быть возвращены налогоплательщику в полном объеме и неповрежденном виде.
В целях установления реальных показателей деятельности налогоплательщика на определенном месте ее осуществления при фактической проверке может быть проведен хронометраж хозяйственной операции. Однако порядок его проведения налоговой службой не обнародован. Установлено лишь, что по результатам хронометража должна быть составлена соответствующая справка. Она подписывается проверяющими и предпринимателем или его представителем и/или лицами, которые фактически осуществляют хозяйственную операцию. Справка о результатах проведения хронометража является неотъемлемой частью (приложением) акта (справки) о результатах фактической проверки.
Фактическая проверка проводится в присутствии предпринимателя или его представителя и/или лица, которое фактически осуществляет расчетную операцию.
Длительность фактической проверки не должна превышать 10 суток (п. 82.3 ст. 82 НК). Продление данного срока возможно, но только по решению руководителя органа ГНС и не более чем на 5 суток.
Основаниями для продления срока фактической проверки могут быть:
– заявление проверяемого субъекта с просьбой о предоставлении в случае необходимости документов, касающихся вопросов проверки;
– посменный режим работы или суммированный учет рабочего времени субъекта хозяйствования и/или его хозяйственных объектов.
Когда фактическая проверка направлена на выявление фактов нарушения трудового законодательства, проверке подлежат документы, удостоверяющие личность, или другие документы, которые дают возможность ее идентифицировать (должностное удостоверение, удостоверение водителя, санитарная книжка и т. п.). Могут запрашиваться документы по учету рабочего времени и т. п.
При проведении такой проверки анализируется, как предпринимателем соблюдается законодательство в части заключения трудовых договоров, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами); выясняются вопросы о ведении учета работы, выполненной работником, учета расходов на оплату труда, проверяются ведомости об оплате труда работников.
Оформление результатов проверки
Если в ходе проверки будут выявлены нарушения, составляется акт, если таковых не выявлено – справка. Данные документы составляются в двух экземплярах, подписываются проверяющими, предпринимателем и его работником, проводившим расчетную операцию, и регистрируются не позднее следующего рабочего дня.
Подписать акт предприниматель может как сразу после проверки, так и позднее, в течение пяти рабочих дней, в органе ГНС. Если предприниматель не согласен с заключениями акта, он может написать свои замечания и приложить к акту при его подписании или подать их отдельно. Он также имеет право присутствовать при рассмотрении данных замечаний и предъявлять аргументы в защиту своей правоты.
Если у предпринимателя уже была проведена фактическая проверка и по ее результатам выявлены нарушения, для контроля их устранения фактическая проверка проводится один раз в течение 12 месяцев с даты составления акта по результатам предыдущей проверки.
В НК предусмотрена обязанность контролирующего органа принять налоговое уведомление-решение по результатам проверки в четко установленные сроки, а именно в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику акта проверки.
Обжалование результатов фактической проверки проводится в общем порядке, как это предусмотрено для других видов проверок – в административном** или судебном порядке (п. 56.1 ст. 56 НК).
Ольга Шевцова, юрист
____________
* Подробнее об условиях недопуска налоговиков к проверке читайте в статье “Налоговая проверка: “допустить нельзя не допустить” в “Частном предпринимателе” № 13,
** Подробно о порядке административного обжалования решений органов ГНС читайте в “Частном предпринимателе” № 9,
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
