Регистрация импортеров в качестве плательщиков НДС (19.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель» 

Предприниматель – неплательщик НДС осуществляет импорт товаров и их реализацию на территории Украины. Объем налогооблагаемых поставок за последние 12 календарных месяцев не превышает 300 тыс. грн. Обязан ли он зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?

(Вопрос поступил на сайт газеты) 

Согласно п. 180.1 ст. 180 Налогового кодекса Украины (далее – НК) для целей налогообложения плательщиком НДС является любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов при перемещении товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом Украины.

Если лицо, не зарегистрированное в качестве плательщика НДС, ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению согласно закону, то налог при таможенном оформлении товаров уплачивается без регистрации в качестве плательщика НДС (п. 181.2 ст. 181 НК).

Согласно ст. 8 Закона Украины от 13.09.2001 г. № 2681-III “О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможенного оформления и налогообложения личных вещей, товаров и транспортных средств, ввозимых (пересылаемых) гражданами на таможенную территорию Украины” при ввозе на таможенную территорию Украины освобождаются от налогообложения, в частности:

– товары, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общая масса не превышает 50 кг, которые ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже (при условии устного декларирования), пересылаются в несопровождаемом багаже и поступают в адрес граждан в международных почтовых отправлениях;

– водочные изделия в количестве 1 л, вино – 2 л, пиво – 5 л, табачные изделия – 200 сигарет (или 200 г этих изделий), которые ввозятся в личном багаже граждан.

Таким образом, независимо от того, зарегистрирован предприниматель в качестве плательщика НДС или нет, при ввозе товаров в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством, “импортный” НДС уплачивается в общем порядке.

Что касается регистрации такого предпринимателя в качестве плательщика НДС, то здесь отметим следующее.

Согласно п. 181.1 ст. 181 НК предприниматель обязан зарегис­три­роваться в качестве плательщика НДС, если общая сумма поставок товаров (услуг), подлежащая налогообложению, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС).

При импорте объектом налого­обложения являются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины (но не по поставке товаров (услуг)), поэтому объем этих операций в любом размере не является основанием для регистрации таких лиц в качестве плательщиков НДС.

Если объемы поставок за последние 12 календарных месяцев не превышают 300-тысячный порог, то предприниматель не обязан регистрироваться плательщиком НДС. При этом предприниматель – неплательщик НДС в дальнейшем при продаже ввезенных товаров не начисляет НДС, а также не имеет права на выписку налоговых накладных и формирование налогового кредита. Кроме того, если его контрагенты являются плательщиками НДС, то им не выгодно работать с таким поставщиком. Поэтому в рассматриваемой ситуации предпринимателю нужно проанализировать необходимость в регистрации плательщиком НДС. Если предприниматель примет решение зарегистрироваться плательщиком НДС, то для этого он должен соответствовать требованиям доброво­льной регистрации, установленным ст. 182 НК. Это:

– объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев должны не превышать 300 тыс. грн. (без учета НДС);

– объемы поставки товаров (услуг) другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев должны составлять не менее 50% общего объема поставок.

Таким образом, для проведения добровольной регистрации в качестве плательщика НДС недостаточно только решения самого субъекта хозяйствования. Предприниматель должен быть зарегистрирован субъектом хозяйствования в органах госрегистрации не менее 12 календарных месяцев и соблюдены вышеприведенные требования.

Виктория Панасюк

__________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №19, октябрь 2011 г.