Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI, вступившим в силу 6 августа 2011 года, внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (НК), в соответствии с которыми перечень обязательных реквизитов налоговой накладной дополнен новым реквизитом – кодом товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) (об этом сообщалось в 14-м номере “Частного предпринимателя”).
Появление нового обязательного реквизита в налоговой накладной сразу вызвало массу вопросов у плательщиков НДС.
Вопрос первый. Кто должен отражать код товара в налоговой накладной: только импортер, который ввез товар на территорию Украины, или любой продавец, который продает импортный товар? Этот же вопрос касается и подакцизных товаров.
Как и следовало ожидать, ГНС Украины требует, чтобы код товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, поставщики указывали в налоговой накладной на всех этапах поставки товара на территории Украины (такой ответ приведен в Единой базе налоговых знаний и “Вестнике налоговой службы Украины” № 35,
Об отражении кода товара для подакцизной продукции налоговая служба в своих разъяснениях умалчивает. По всей вероятности, подход будет аналогичным, как и по ввезенным товарам: код подакцизного товара согласно УКТ ВЭД должны указывать как производители подакцизной продукции, так и ее продавцы на всех этапах продажи.
Второй вопрос касается места для отражения нового реквизита в налоговой накладной. Дело в том, что в форме налоговой накладной не предусмотрено поле для указания такого реквизита. ГНС Украины рекомендовала до внесения изменений в форму налоговой накладной отражать код товара согласно УКТ ВЭД в гр. 3 “Номенклатура поставки товаров/услуг продавца” (об этом речь идет в письме ГНАУ от 08.09.2011 г. № 24316/7/15-3117).
У плательщиков НДС, занимающихся реализацией товаров, возникает и ряд других вопросов. В частности, как убедиться в том, что товар не является импортным (если в налоговой накладной не указан код товара согласно УКТ ВЭД); что делать с остатками импортных товаров, приобретенных ранее? Ответы на некоторые вопросы, связанные с заполнением нового реквизита в налоговой накладной, приведены в Единой базе налоговых знаний. Ниже предлагаем с ними ознакомиться.
|
Вопрос |
Ответ ГНС Украины |
|
С какого периода в налоговой накладной указывается код товара согласно УКТ ВЭД? |
Код товара согласно УКТ ВЭД для подакцизных товаров и товаров, ввезенных (импортированных) на таможенную территорию Украины, указывается поставщиками |
|
Необходимо ли в налоговой накладной отражать код |
Если из импортированных товаров были произведены другие виды продукции или такие товары были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины, то произведенные, обработанные/переработанные товары считаются товарами украинского происхождения, поэтому при их поставке код При этом товары считаются украинского происхождения, если они полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины. Если в производстве товара принимают участие две или более стран, происхождение товара определяется согласно критерию достаточной переработки, а именно: страной происхождения товара считается страна, в которой было осуществлено полное изготовление товара или последние операции по его переработке, достаточные для того, чтобы товар получил основные характерные черты |
|
Как покупателю убедиться, |
На всех этапах реализации товара конечному потребителю в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, а также в маркировке или иным способом (в доступной наглядной форме), принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания, покупатель имеет возможность ознакомиться с наименованием и местонахождением производителя (исполнителя, продавца). Так, согласно ст. 6 Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII "О защите прав потребителей" (далее – Закон № 1023) продавец (производитель, исполнитель) обязан передать потребителю продукцию надлежащего качества, а также предоставить информацию об этой продукции. На товары, ввозимые на территорию Украины, должен быть предусмотрен законодательством документ, подтверждающий их надлежащее качество. Информация о продукции должна содержать, в частности, наименование и местонахождение производителя (исполнителя, продавца) и предприятия, осуществляющего функции по приему претензий от потребителя, а также производящего ремонт и техническое обслуживание. Что касается продукции, подлежащей обязательной сертификации, потребителю должна предоставляться информация о ее сертификации. Информация потребителю должна предоставляться согласно законодательству о языках. Частью второй ст. 15 Закона №1023 определено, что информация, предусмотренная ч. I этой статьи, доводится до сведения потребителей производителем (исполнителем, продавцом) в сопроводительной документации, прилагаемой к продукции, на этикетке, а также в маркировке или иным способом (в доступной наглядной форме), принятым для отдельных видов продукции или в отдельных сферах обслуживания. Продукты питания, упакованные или расфасованные в Украине, должны сопровождаться информацией об их происхождении |
|
Необходимо ли в налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций, отражать код УКТ ВЭД товара при поставке подакцизных и импортированных товаров? |
Поскольку в налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций, не указывается полный ассортимент товаров, то при продаже, в том числе и подакцизных и импортированных товаров, в графе 3 "Номенклатура поставки товаров/услуг продавца" осуществляется запись "Товары в ассортименте", а коды УКТ ВЭД товаров не отражаются |
|
Необходимо ли указывать код |
Если расчет корректировки количественных и стоимостных показателей выписывается после 06.08.2011 г., то налогоплательщик обязан указать в нем код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) независимо от даты составления налоговой накладной, к которой он выписывается |
|
Необходимо ли поставщику-
|
Согласно п. 201.1 ст. 201 НК плательщик налога обязан предоставить покупателю по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, в частности код товара по УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины). В соответствии с п. 201.4 ст. 201 НК налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров (услуг). Согласно п. 187.1 ст. 187 НК датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров за наличные – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; б) дата отгрузки товаров. Учитывая изложенное, поскольку договор, заключенный между поставщиком-резидентом и покупателем-резидентом, предусматривает поставку импортированного на таможенную территорию Украины товара, то независимо от условий его поставки (получение предварительной (авансовой) оплаты за товар или отгрузки товара) налогоплательщик при выписке налоговой накладной должен указывать код УКТ ВЭД такого товара |
Обращаем внимание на то, что с 1 января 2012 года налоговые накладные, выписанные при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных независимо от суммы НДС в одной налоговой накладной. Это означает, что такая налоговая накладная должна составляться в электронной форме с использованием специализированного программного обеспечения, на нее будет налагаться электронная цифровая подпись предпринимателя. Поэтому предпринимателям – плательщикам НДС, которые занимаются реализацией импортных и подакцизных товаров, нужно заранее подготовиться к этому нововведению.
Подробно о процедуре регистрации налоговых накладных в Едином реестре мы расскажем в одном из ближайших номеров газеты.
Виктория Панасюк, редактор
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
