Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Всоответствии с действующим законодательством налогоплательщики, коими являются и частные предприниматели, имеют право обращаться в суд за защитой своих интересов. Касается это и спорных ситуаций с органами ГНС.
Согласно пп. 14.1.7 ст. 14 Налогового кодекса Украины (НК) обжалование решений контролирующих органов – это обжалование налогоплательщиком налогового уведомления-решения об определении сумм денежного обязательства налогоплательщика или любого решения контролирующего органа в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом по процедурам административного обжалования, или в судебном порядке.
Таким образом, обжаловать налогоплательщики имеют право не только налоговые уведомления-решения о доначислении денежных обязательств и штрафных санкций, но и действия либо бездействие органа ГНС (должностных лиц).
Такое право закреплено за налогоплательщиками, в частности пп. 17.1.7 ст. 17 НК и ст. 14 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине”. Поскольку органы ГНС относятся к субъектам властных полномочий (п. 7 ч. 1 ст. 3 Кодекса административного судопроизводства Украины (КАСУ)), то обжалуются решения налоговых органов (их действия или бездействие) в административных судах.
В соответствии с ч. 2 ст. 18 КАСУ окружным административным судам подсудны административные дела, в которых одной из сторон является орган государственной власти, другой госорган, орган власти АР Крым, областной совет, Киевский или Севастопольский горсовет, их должностное или служебное лицо, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Исключением также являются дела по поводу их решений, действий или бездействия по делам об административных проступках и дел, подсудных местным общим судам как административным судам. То есть, например, привлечение к административной ответственности предприниматель обжалует не в административный суд, а в местный суд (порядок такого обжалования определен Кодексом Украины об административных правонарушениях).
Итак, за защитой своих интересов предприниматель обращается в окружной административный суд по своему местонахождению. Такое обращение оформляется административным иском, предметом которого являются:
– признание недействительным (отмена, признание недействующим) решения органа ГНС полностью или отдельной его части;
– требование обязать орган ГНС осуществить определенные действия (например, принять уточняющий расчет);
– возврат из бюджета уплаченной суммы налогового обязательства и др.
Следует обратить внимание на то, что обжалованию подлежат решения налоговых органов, а не акты проверок. Вместе с тем п. 53.3 ст. 53 НК предусмотрена возможность обжалования в суде как правового акта индивидуального действия письменной (а с 2012 года и в электронной форме) налоговой консультации, которая, по мнению налогоплательщика, противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.
В судебном порядке может быть обжаловано и окончательное решение вышестоящего органа ГНС по процедуре административного обжалования. То есть, если предприниматель не согласен с решением ГНС Украины по его жалобе, он может его обжаловать в судебном порядке.
В соответствии с требованиями ст. 56 НК:
– не подлежит обжалованию денежное обязательство, самостоятельно определенное предпринимателем (п. 56.11);
– при обращении в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу (п. 56.18).
При обращении с иском в суд предприниматель должен уведомить об этом орган ГНС, вынесший обжалуемое решение. Это в интересах самого предпринимателя. В соответствии с п. 4.4 Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 985, при обращении налогоплательщика в суд вносятся соответствующие данные в реестр налоговых уведомлений-решений. При этом сумма денежного обязательства учитывается в отдельном реестре до дня вступления решения суда в законную силу. Учитывая, что сроки получения органом ГНС постановления суда о принятии к рассмотрению дела, как правило, превышают 10 дней, денежное обязательство налогоплательщика переходит в разряд налогового долга. Как следствие, налоговые органы вынуждены будут применять процедуру его взыскания (направлять налоговые требования обращаться в суд для взыскания задолженности и пр.).
Сроки подачи административного иска
В соответствии с п. 56.18 ст. 56 НК налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление-решение или другое решение контролирующего органа о начислении денежного обязательства в любой момент после получения такого решения с учетом сроков давности (т. е. в течение 1 095 дней).
Если до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, то предприниматель имеет право обжаловать в суде решение органа ГНС о начислении денежного обязательства в течение месяца, следующего за днем окончания процедуры административного обжалования (п. 56.19 ст. 56 НК). Такой же срок предусмотрен и ст. 99 КАСУ.
Таким образом, если предприниматель обжаловал налоговое уведомление-решение в административном порядке, то после получения ответа на жалобу у него есть месяц для обжалования такого решения в суде.
Но согласно п. 57.3 ст. 57 НК налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения (в отдельных случаях в течение 30 календарных дней), кроме случаев, когда в течение такого срока он начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа.
При обжаловании решения о начисленной сумме денежного обязательства предприниматель обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования.
Итак, если налогоплательщик в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения ответа на жалобу, не обратится в суд с иском, то начисленные ему суммы перейдут в разряд налогового долга, с соответствующей процедурой их взыскания. Поэтому ему их надо будет уплатить, причем независимо от дальнейшего обращения в суд.
В связи с этим административный иск следует подавать в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения ответа на жалобу, а не в течение месяца.
Порядок оформления иска
При оформлении административного иска следует руководствоваться ст. 105 и 106 КАСУ, согласно которым, такой иск подается в административный суд в форме письменного искового заявления лично истцом или его представителем. Иск может быть направлен в административный суд по почте.
В исковом заявлении указываются:
– наименование административного суда;
– имя (наименование) истца, почтовый адрес, а также номер телефона, адрес электронной почты (либо следует указать на отсутствие номера телефона и/или адреса электронной почты, иначе это может быть одним из оснований для оставления иска без рассмотрения);
– имя (наименование) ответчика, должность и место службы должностного или служебного лица, почтовый адрес, а также номер телефона, адрес электронной почты, если они известны (или указать, что неизвестны);
– содержание исковых требований согласно ч. 3 ст. 105 КАСУ и изложение обстоятельств, которыми истец обосновывает свои требования, а в случае подачи иска к нескольким ответчикам – содержание исковых требований относительно каждого из ответчиков;
– при необходимости – ходатайства об освобождении от уплаты судебного сбора, назначении судебной экспертизы, истребовании доказательств, вызове свидетелей и др.;
– перечень документов и других прилагаемых материалов.
Иск подписывается истцом или его представителем с указанием даты его подписания. Если иск подается представителем истца, то в нем согласно ч. 5 ст. 106 КАСУ отражаются также Ф.И.О. представителя, его почтовый адрес, номер телефона, адрес электронной почты (при наличии). В этом случае одновременно с иском подается доверенность или иной документ, подтверждающий полномочия представителя.
В подтверждение обстоятельств, которыми обосновываются исковые требования, истец указывает доказательства, которые ему известны и которые могут быть использованы судом.
К исковому заявлению о признании решения органа ГНС недействительным прилагаются следующие документы или их копии:
– акт проверки;
– объяснения и возражения по акту проверки (если таковые имелись);
– решение органа ГНС;
– жалоба на решение органа ГНС и решение по жалобе (если она направлялась);
– первичные документы (договоры, спецификации, накладные, налоговые накладные, акты выполненных работ и др.) в зависимости от ситуации и оснований применения штрафных (финансовых) санкций и т. д.;
– другие документы, подтверждающие обстоятельства, изложенные в иске;
– копии иска и приложенных к нему документов (согласно количеству ответчиков);
– оригинал платежного поручения об уплате судебного сбора.
К иску, подписанному представителем истца, прилагается доверенность или другой документ, подтверждающий его полномочия.
Все прилагаемые к исковому заявлению документы должны быть предъявлены при рассмотрении дела в оригиналах или надлежащим образом заверенных копиях.
Образец искового заявления приведен ниже.
Судебный сбор
С 1 ноября 2011 года вступает в силу Закон Украины от 08.07.2011 г. № 3674-VI “О судебном сборе”*. Судебный сбор должен быть уплачен по месту рассмотрения дела до подачи искового заявления в суд.
Ставки сбора приведены в ст. 4 Закона о судебном сборе, а их размер зависит от минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года. При подаче иска неимущественного характера в административный суд ставка сбора составляет 0,03 размера минимальной заработной платы. При подаче иска до конца 2011 года ставка сбора составляет 28,23 грн.
Факт уплаты сбора подтверждается платежным поручением на безналичное перечисление необходимой суммы или квитанцией банковского учреждения о его уплате наличными. В разъяснительной части графы “назначение платежа” платежного поручения на перечисление сбора необходимо указать сумму уплаченного сбора прописью и информацию о том, по какому иску она перечисляется. Например: “Судебный сбор в сумме 28,23 грн. по иску к ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска. Без НДС. Дело рассматривается окружным административным судом г. Днепропетровска”. На обратной стороне платежного поручения банковское учреждение, которое приняло платеж, обязано сделать отметку: “Зачислено в доход бюджета 28,23 грн.” – и указать дату зачисления. Эта надпись скрепляется первой и второй подписями должностных лиц и оттиском печати банковского учреждения с проставлением даты исполнения платежного поручения.
Если платежный документ на перечисление судебного сбора будет оформлен с нарушением указанного порядка, то на основании положений ст. 108 и 121 КАСУ суд может возвратить исковые материалы без рассмотрения.
Платежные документы предоставляются в суд только в оригинале. Ксерокопии или фотокопии платежных документов не могут служить доказательством уплаты сбора (п. 5.1 Разъяснения ВАСУ от 04.03.98 г. № 02-5/78).
Учитывая имущественное состояние стороны, суд может своим постановлением отсрочить или рассрочить уплату судебного сбора на определенный срок, но не дольше, чем до принятия судебного решения по делу.
Вступление решения суда в силу
Согласно ст. 254 КАСУ постановление или определение суда первой инстанции, если иное не установлено настоящим Кодексом, вступает в законную силу по истечении срока представления апелляционной жалобы, если такая жалоба не была подана. Данные сроки определены ст. 186 КАСУ и составляют:
10 дней – при оглашении постановления на заседании (т. е. когда объявлены только вступительная и резолютивная части). Если предприниматель (его представитель) отсутствовал на заседании – в течение 10 дней со дня получения копии постановления;
5 дней – при оглашении определения, а при отсутствии предпринимателя (его представителя) на заседании – в течение 5 дней со дня получения копии определения.
Если предприниматель не согласен с решением суда первой инстанции, то он имеет право подать апелляционную жалобу (такое же право есть и у органа ГНС).
Об особенностях подачи апелляционных и кассационных жалоб мы расскажем в одном из следующих номеров газеты.
Андрей Черкасов, независимый консультант
_____________
* Текст Закона опубликован в “Частном предпринимателе” № 18. (Прим. редакции.)
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
