Регистрация налоговых накладных в Едином реестре (23.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

С 1 января текущего года у плательщиков НДС появилась новая обязанность – регистрация налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Такое требование установлено п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса Украины (далее – НК), согласно которому при поставке товаров (услуг) продавец обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в ЕРНН. При этом в ЕРНН необходимо регистрировать отдельные налоговые накладные. Пунктом 11 подр. 2 р. ХХ НК с 2011 года введена поэтапная регистрация налоговых накладных в ЕРНН в зависимости от суммы НДС в одной налоговой накладной, а именно:

– с 1 января 2011 года – для налоговой накладной, сумма НДС в которой составляет более 1 млн грн.;

– с 1 апреля 2011 года – для налоговой накладной, сумма НДС в которой составляет более 500 тыс. грн.;

– с 1 июля 2011 года – для налоговой накладной, сумма НДС в которой составляет более 100 тыс. грн.;

– с 1 января 2012 года – для налоговой накладной, сумма НДС в которой составляет более 10 тыс. грн.

Учитывая тот факт, что предпринимателями – плательщиками НДС налоговые накладные с такими суммами в 2011 году выписывались достаточно редко, то и с вопросом их регистрации в ЕРНН столкнулись не многие из них.

С 1 января 2012 года процедура регистрации налоговых накладных в ЕРНН коснется гораздо большего количества плательщиков НДС. Это связано с тем, что с этой даты кроме суммы НДС в налоговой накладной имеет значение и продаваемый товар. Так, регистрации в ЕРНН подлежат налоговые накладные, в которых сумма НДС превышает 10 тыс. грн. (в одной налоговой накладной), и налоговые накладные, выписанные при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины независимо от суммы НДС в одной налоговой накладной. (Соответствующие изменения внесены в НК Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI.) Это означает, что предприниматели – плательщики НДС, осуществляющие реализацию импортных и подакцизных товаров, обязаны будут регистрировать в ЕРНН налоговые накладные, выписанные на такие поставки, независимо от суммы НДС, указанной в налоговой накладной.

О том, как зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН, в какие сроки осуществляется такая регистрация, а также о последствиях нерегистрации налоговых накладных и пойдет речь в настоящей публикации.

Что нужно для регистрации налоговых накладных в ЕРНН?

Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246 (далее – Порядок № 1246).

Согласно п. 1 Порядка № 1246 представление налоговой накладной и/или расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к ней (далее – расчет корректировки) в налоговую инспекцию осуществляется в соответствии с порядком подготовки и представления налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи, утвержденным Государственной налоговой службой Украины (далее – ГНС Украины).

Приказом ГНАУ от 10.04.2008 г. № 233 утверждена Инструкция по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи.

Для регистрации налоговых накладных в ЕРНН предприниматель должен иметь:

– специализированное программное обеспечение для формирования налоговых документов в электронном виде;

– доступ к сети Интернет и возможность отправки (приема) электронных сообщений по электронной почте;

– средство криптографической защиты информации;

– действующие усиленные сертификаты открытых ключей, сформированные аккредитованным центром сертификации ключей для предпринимателя;

– заключенный с органом ГНС договор о признании электронных документов.

Как зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН?

Внесение сведений, содержащихся в налоговой накладной и/или расчете корректировки, в ЕРНН осуществляется путем представления в течение операционного дня указанных документов в электронной форме. Операционный день длится с 0 до 23 часов.

С помощью специализированного программного обеспечения продавец составляет налоговую накладную и/или расчет корректировки в электронной форме. После этого на составленные документы налагаются электронная цифровая подпись (ЭЦП) предпринимателя и ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска его печати. После наложения ЭЦП предприниматель-продавец осуществляет шифровку налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме и направляет их ГНС средствами телекоммуникационной связи.

ГНС при поступлении налоговой накладной и/или расчета корректировки расшифровывает их, проверяет ЭЦП, определяет соответствие электронного документа формату, утвержденному ГНС Украины, и регистрирует полученные документы.

Ошибочно зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладные и/или расчеты корректировки, не подлежащие регистрации в ЕРНН, изъять из ЕРНН невозможно. Такая ошибка не влечет за собой для продавца никакой ответственности.

Чем подтверждается регистрация налоговой накладной в ЕРНН?

Для подтверждения приема к регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки продавцу направляется в течение операционного дня квитанция в электронной форме в текстовом формате. В ней указываются: реквизиты данных документов; соответствие электронного документа формату, утвержденному ГНС Украины; результаты проверки ЭЦП; информация о продавце; дата и время приема; регистрационный номер; налоговый период, за который представляется налоговая накладная и/или расчет корректировки.

Если в течение операционного дня продавцу не направлена квитанция, подтверждающая прием (подтверждение регистрации) или неприем налоговой накладной и/или расчета корректировки, такие налоговая накладная и/или расчет корректировки считаются зарегистрированными.

Если направленная налоговая накладная и/или расчет корректировки сформированы с нарушением требований п. 201.1 ст. 201 и/или п. 192.1 ст. 192 НК, то продавцу в течение операционного дня направляется квитанция в электронной форме о неприеме документов с указанием причин.

Как проверить, что налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН?

Согласно п. 13 Порядка № 1246 для получения информации, содержащейся в ЕРНН, покупатель имеет право составить запрос с помощью специализированного программного обеспечения в электронном виде и направить его средствами телекоммуникационной связи в ГНС Украины.

ГНС осуществляет поиск указанной налоговой накладной и/или расчета корректировки и составляет выписку из ЕРНН, в которой приводятся сведения о налоговой накладной и расчете корректировки. Выписка направляется покупателю не позднее операционного дня, следующего за днем поступления запроса.

Таким образом, если полученная налоговая накладная подлежит регистрации в ЕРНН, то покупателю необходимо обязательно проверить факт ее регистрации в ЕРНН путем получения выписки. Это оградит его от возможных проблем, касающихся права на налоговый кредит по такой налоговой накладной.

Каковы последствия нерегистрации налоговой накладной в ЕРНН?

В соответствии с п. 201.10 ст. 201 НК регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки в ЕРНН осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки.

При этом отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС по такой налоговой накладной в налоговые обязательства за соответствующий отчетный период. А вот покупатель не имеет права на включение сумм НДС в налоговый кредит по налоговым накладным, не зарегистрированным в ЕРНН (это касается накладных, подлежащих регистрации в ЕРНН).

Выявление расхождений данных налоговой накладной и ЕРНН является основанием для проведения органами ГНС документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров (услуг).

Таким образом, нерегистрация налоговой накладной в ЕРНН является проблемой покупателя, поскольку он не имеет права на налоговый кредит по такой незарегистрированной налоговой накладной.

Что делать, если налоговая накладная не зарегистрирована в ЕРНН? Покупателю в этом случае придется пожаловаться на поставщика. Для этого вместе с декларацией за отчетный период ему необходимо представить приложение 8, а также копии расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением товаров (услуг), либо первичные документы, подтверждающие факт приобретения товаров (услуг).

Как сформировать налоговый кредит, если период выписки и регистрации налоговой накладной в ЕРНН не совпадают?

Учитывая то что продавцу предоставлено право регистрировать налоговую накладную и/или расчет корректировки в течение 20 дней с даты выписки, то может сложиться ситуация, когда период выписки приходится на один отчетный период, а регистрации – на другой. В связи с этим возникает вопрос: в каком периоде покупатель имеет право включить сумму НДС по такой налоговой накладной в налоговый кредит – в периоде ее выписки или же в периоде регистрации в ЕРНН?

ГНАУ в Методических рекомендациях по документальной проверке плательщиков, включивших в состав налогового кредита налоговые накладные, подлежащие регистрации в Едином реестре налоговых накладных, но не зарегистрированные, и порядку оформления их результатов (письмо от 23.09.2011 г. № 1332/7/22-1417/462) разъяснила следующее. Плательщику НДС – покупателю товаров (услуг) НК предоставлена возможность включать в налоговый кредит отчетного (налогового) периода налоговые накладные и/или расчеты корректировки к налоговым накладным, выписанным плательщиком НДС – продавцом в таком отчетном налоговом периоде и внесенным в ЕРНН не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки.

Таким образом, налоговая соглашается с тем, что покупатель имеет право включить в налоговый кредит отчетного периода сумму НДС по налоговой накладной, выписанной в таком отчетном периоде, если регистрация такой накладной в ЕРНН проведена в следующем периоде (с соблюдением 20-дневного срока).

В связи с тем что такие разъяснения приведены в письме ГНАУ (а не в НК), безопасными при формировании налогового кредита для плательщиков будут следующие ситуации:

1) если налоговая накладная выписана и зарегистрирована в ЕРНН в одном отчетном периоде (право на налоговый кредит возникает в таком отчетном периоде);

2) если налоговая накладная выписана в одном отчетном периоде, а зарегистрирована в течение 20 календарных дней и такая регистрация приходится на следующий налоговый период, то такую налоговую накладную можно включить в налоговый кредит в периоде ее регистрации в ЕРНН;

3) если налоговая накладная выписана в одном отчетном периоде, а зарегистрирована в ЕРНН и получена покупателем в следующем отчетном периоде и при этом не нарушен 20-дневный срок ее регистрации. Если покупателю необходимо включить такую налоговую накладную именно в декларацию за отчетный период, но на момент представления налоговой отчетности он еще не получил налоговую накладную, то ему можно обратиться к поставщику с просьбой быстрее зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН. Если продавец откажет покупателю (а он имеет на это право, поскольку для регистрации в ЕРНН отведено 20 календарных дней), то к декларации можно приложить заявление с жалобой на поставщика (приложение 8 к декларации по НДС). При этом жаловаться необходимо на отсутствие налоговой накладной. Такая жалоба повлечет за собой внеплановую проверку продавца. Но в результате такой проверки продавца не привлекут к ответственности, поскольку он отказал в выдаче налоговой накладной из-за того, что она еще не зарегистрирована в ЕРНН, а для регистрации у него есть 20 календарных дней.

Как зарегистрировать расчет корректировки в ЕРНН?

Если продавец составляет расчет корректировки к налоговой накладной, которая зарегистрирована в ЕРНН, то сведения, содержащиеся в таком расчете, также подлежат внесению в ЕРНН.

Если продавец составляет расчет корректировки на сумму НДС, превышающую установленный порог для проведения регистрации в ЕРНН (на сегодняшний день – это более 100 тыс. грн., а с 01.01.2012 г. – свыше 10 тыс. грн.), а налоговая накладная не была зарегистрирована в ЕРНН в периоде ее выписки, поскольку она не подлежала регистрации, то такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН после регистрации в нем налоговой накладной, к которой такой расчет оформлен.

Если продавец составляет расчет корректировки к налоговой накладной, которая не зарегистрирована в ЕРНН (сумма НДС в такой налоговой накладной не превышала порога, установленного для регистрации), в результате чего общая сумма налога (в налоговой накладной и в расчете корректировки) превышает установленный порог для проведения регистрации в ЕРНН, то выписанный расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН после внесения в него сведений по такой налоговой накладной.

С 01.01.2012 г. регистрации в ЕРНН подлежат налоговые накладные, сумма НДС в которых превышает 10 тыс. грн., а также налоговые накладные и расчеты корректировки к ним, если общая сумма НДС в них превышает 10 тыс. грн. В нашем примере ситуация аналогична (6 тыс. грн. + 5 тыс. грн. = 11 тыс. грн.). Поэтому предпринимателю в январе необходимо зарегистрировать в ЕРНН и налоговую накладную, выписанную в декабре, и расчет корректировки к этой налоговой накладной.

Какие налоговые накладные не регистрируются в ЕРНН?

Не подлежат регистрации в ЕРНН налоговые накладные, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца (независимо от суммы, указанной в такой налоговой накладной), а именно:

– сводные налоговые накладные (тип причины “11”);

– налоговые накладные, оба экземпляра которых остаются у выписавшего их лица, а именно: выписанные на сумму превышения обычной цены над фактической (тип причины “01”, при поставке неплательщику НДС (тип причины “02”), экспортные поставки (тип причины “07”), поставка для операций, не являющихся объектом обложения НДС (тип причины “08”, поставка для операций, освобожденных от обложения НДС (тип причины “09”, признание условной поставки товарных остатков (тип причины “10”));

– налоговые накладные, выписанные резидентом при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины.

Виктория Панасюк, редактор

__________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №23, декабрь 2011 г.