Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель уплачивает налоги по общей системе налогообложения, является плательщиком НДС и сбора на развитие виноградарства и хмелеводства. Налоговая инспекция требует ежемесячной уплаты сбора в размере 300 грн., но у предпринимателя месячный оборот пива и алкогольных напитков не превышает 17 000 грн. и соответственно сумма сбора менее требуемой суммы (1,5% – 255 грн.). Отчеты с суммой менее 300 грн. не принимают. Не возникнут ли при проверках проблемы в связи с несоответствием действительных оборотов и указанных в расчете, которые искусственно завышены по требованию налоговой?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Проблема с уплатой предпринимателями сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее – сбор на хмелеводство) существует уже не первый год. Действительно, для выполнения плана по поступлению денежных средств в бюджет налоговики превышают свои полномочия и требуют от предпринимателей уплаты не только сбора на хмелеводство, но и других налогов и сборов.
Разберемся, насколько это законно.
Сбор на хмелеводство согласно пп. 9.1.15 ст. 9 Налогового кодекса (НК) отнесен к общегосударственным налогам и сборам. А его начисление и уплата по-прежнему регулируется нормами Закона Украины от 09.04.99 г. № 587-XIV “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” (далее – Закон № 587). Плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной сети алкогольные напитки и пиво. В настоящее время данный сбор уплачивают как предприниматели, работающие по общей системе налогообложения, так и плательщики единого налога. С 2012 года сбор на хмелеводство будут платить только предприниматели – общесистемщики.
Определение объекта для начисления сбора на хмелеводство, приведенное в ст. 2 Закона № 587, более двух лет не менялось и звучит следующим образом: “объектом для начисления сбора является выручка – товарооборот, полученный на всех этапах реализации в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков и пива, в том числе по операциям, не предусматривающим оплату в денежной форме”.
А вот ставка сбора в течение 2011 года изменилась: до 01.08.2011 г. применялась в размере 1%, а с указанной даты Законом Украины от 07.7.2011 г. № 3609-VI увеличена до 1,5%.
Порядок взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства утвержден постановлением КМУ от 15.07.2005 г. № 587, п. 11 которого предусмотрено, что предприниматели – плательщики сбора на хмелеводство сумму сбора рассчитывают самостоятельно. Причем не установлена минимальная сумма сбора, которая подлежит уплате.
Анализ действующего законодательства указывает на то, что сумму сбора определяет предприниматель, а не налоговая и для расчета используется сумма полученной выручки – какую выручку от реализации данной продукции предприниматель получил, такой и будет сумма сбора.
Расчет суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства представляется в органы ГНС ежемесячно. Форма такого расчета и порядок его составления утверждены приказом ГНА Украины от 01.12.2009 г. № 671. Пунктом 16 данного Порядка предусмотрено, что сведения, приведенные в расчете, должны подтверждаться первичными документами учета и отчетности.
Вот и получается, что требование о заполнении отчета с показателями, которые не подтверждаются первичными документами, или отказ в приеме отчета с “неугодными” для инспектора показателями является неправомерным.
По своей сути Расчет суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства подпадает под определение налоговой декларации, приведенное в п. 46.1 ст. 46 НК, поэтому при представлении данного Расчета в налоговую предпринимателю необходимо руководствоваться нормами ст. 49 НК.
Пунктом 49.8 ст. 49 НК предусмотрено, что “прием налоговой декларации является обязанностью органа государственной налоговой службы. При приеме налоговой декларации уполномоченное должностное лицо органа государственной налоговой службы, в котором состоит на учете налогоплательщик, обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов… Другие показатели, указанные в налоговой декларации налогоплательщика, до ее приема проверке не подлежат”.
Перечень обязательных реквизитов перечислен в п. 48.3 ст. 48 НК.К ним относятся: тип документа (отчетный или уточняющий), отчетный период, Ф.И.О. предпринимателя, код налогоплательщика или налоговый номер, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, местонахождение, наименование органа государственной налоговой службы, в который представляется отчетность, дата представления отчета и подпись предпринимателя, удостоверенная печатью (при ее наличии).
Данные о выручке и сумме сбора не относятся к обязательным реквизитам, это еще один аргумент в пользу того, что инспектор не имеет права не принять расчет, если в нем указана не та сумма, которая его бы устраивала.
Кроме того, п. 49.10 ст. 49 НК предусмотрено, что “отказ должностного лица органа государственной налоговой службы принять налоговую декларацию по любым причинам, не определенным этой статьей, в том числе выдвижение любых не определенных этой статьей предпосылок относительно такого приема (включая изменение показателей такой налоговой декларации… незаконного увеличения налоговых обязательств и т. п.) запрещается”.
Иными словами, в НК предусмотрена прямая норма, запрещающая налоговикам требовать изменения налоговых показателей.
В этой же статье определены действия предпринимателя в случае незаконного отказа в приеме налоговой отчетности. Предприниматель может отправить декларацию почтой. Порядок оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций утвержден постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799.
Если будет установлен факт неправомерного отказа в приеме налоговой декларации, последняя считается принятой в день ее фактического получения органом государственной налоговой службы (п. 49.13. ст. 49 НК). Кроме того, по каждому заявлению налогоплательщика относительно нарушений должностных лиц при приеме отчетности проводится служебное расследование, и виновное лицо привлекается к ответственности.
Если предприниматель не хочет конфликтовать с налоговой, то расчет можно также представить в орган налоговой службы в электронной форме (при условии регистрации электронной подписи).
Если предприниматель пойдет на поводу у налоговиков и покажет в отчете необходимые им цифры, то при плановой проверке у него могут возникнут проблемы в виде сокрытой выручки, поскольку в учете и расчете эти показатели будут разными. А практика показывает, что в последнее время налоговики при проверках находят все новые и новые способы доначисления налоговых обязательств. Вот один из примеров. При проверке предпринимателя на общей системе налогообложения сложили сумму показателей в графе “Расходы” и “Чистый доход” в Книге ф. № 10. Сумма оказалась выше показателя графы “Выручка”. Никто не стал разбираться, по какой причине. Произвели доначисление НДФЛ со всеми возможными штрафными санкциями. Предприниматель подал иск в суд и проиграл.
Итак, в ситуации с завышением выручки от продажи алкогольных напитков в расчете по требованию налоговиков нужно понимать, что в дальнейшем могут возникнуть серьезные проблемы. Чтобы их избежать, не стоит выполнять незаконные требования. Нужно поступать по закону: отправлять отчетность по почте или в электронной форме. Можно также потребовать мотивированный отказ в приеме отчетности и написать жалобу. В любом случае, как правильно поступить, – решать самому предпринимателю.
Наталия Щербак, зам. главного редактора
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
