Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Со вступлением в силу Налогового кодекса Украины (НК) изменился порядок уплаты единого налога. Об этом мы неоднократно писали на страницах газеты (“Частный предприниматель” № 1 и 6 за 2011 год). Согласно подр. 8 р. XX НК начиная с 01.01.2011 г. на счет местного бюджета уплачивается 43% установленной ставки единого налога. Распределение на счета Пенсионного фонда и других социальных фондов не осуществляется. Многие предприниматели уплатили единый налог по-новому и были удивлены, когда налоговая потребовала от них доплаты. Ведь уплатили единый налог они согласно нормам НК, который вступил в силу с 01.01.2011 г. Однако Госказначейство, на счета которого зачислялся единый налог, открыло новые счета только 7 февраля. До этой даты уплаченный единый налог зачислялся на старые счета, с которых автоматически производилось распределение как и в 2010 году. Именно поэтому в учете налоговой числилась недоимка, образовавшаяся не по вине предпринимателей. Те из них, которые не захотели спорить с налоговой, понесли дополнительные финансовые расходы, поскольку им пришлось произвести уплату в январе за февраль в прежнем размере. Несогласным же – направили налоговое требование. Среди предпринимателей есть такие, которые отстаивают свою правоту в суде. В данном случае суд оказался на стороне предпринимателя.
Ситуация
У предпринимателя до вступления в силу НК ставка единого налога составляла 200 грн. С ним в трудовых отношениях состоит 8 человек, за которых он доплачивал 800 грн. в месяц. В январе за февраль он уплатил единый налог в размере 43% ставки – 86 грн. за себя и 344 грн. за наемных работников. Налоговая потребовала уплаты единого налога в прежнем размере – 1 000 грн. (т. е. доплатить 570 грн.), поскольку до 07.02.2011 г. в Госказначействе оставались открытыми старые счета, с которых единый налог распределялся в прежнем порядке. Предприниматель отказался доплачивать, и налоговая направила ему налоговое требование. Предприниматель, в свою очередь, обратился в суд с иском о признании его недействительным и подлежащим отмене. Суд проанализировал нормы действующего законодательства и принял сторону предпринимателя. Извлечение из постановления административного суда приведено ниже.
|
Постановление
(Извлечение)
<…> Анализ приведенных изменений в положениях действующего законодательства дает основания для вывода, что с 01.01.2011 плательщики единого налога, осуществляя уплату единого налога за отчетные периоды 2011 г., должны уплачивать часть единого налога, а именно в размере 43% ставки такого налога, на счета бюджета. При этом уплата части единого налога в размере 43% должна происходить в порядке и сроки, определенные Указом № 727, с учетом Порядка № 599. Уплата 57% начисленного единого налога должна уплачиваться плательщиками на счета органов ПФУ как часть суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. При этом уплата 57% ставки единого налога как часть суммы единого взноса должна происходить в порядке и сроки, определенные Законом Украины “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование” № 2464-VI от 08.07.2010 (далее – Закон № 2464), в соответствии с положениями которого плательщики единого взноса обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за соответствующий базовый отчетный период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом. Базовым отчетным периодом является календарный месяц. Исходя из приведенного, учитывая положения Указа № 727 и Порядка № 599, согласно которым при ежемесячной уплате единого налога его уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором производилась предыдущая уплата единого налога, уплата Истцом части единого налога в размере 43% его ставки за февраль 2011 г. (т. е. 430 грн.) должна быть уплачена до 20 января 2011 г. В материалах дела имеется платежное поручение № 4 от 18.01.2011, в соответствии с которым Истцом уплачен единый налог за февраль 2011 г. в размере 430 грн. Такие действия Истца свидетельствуют о своевременной уплате 43 процентов начисленного единого налога на счета соответствующего бюджета и являются соответствующими вышеизложенным требованиям налогового законодательства с учетом изменений к нему, которые вступили в силу с 01.01.2011. Что касается уплаты 57 процентов начисленного единого налога на счета органов Пенсионного фонда Украины как часть суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, суд отмечает, что в соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона № 2464 исключительно этим Законом устанавливаются: плательщики единого взноса; порядок начисления, исчисления и уплаты единого взноса; размер единого взноса и пропорции его распределения по видам общеобязательного государственного социального страхования; орган, который осуществляет сбор и ведет учет единого взноса, его полномочия и ответственность. Контроль за соблюдением законодательства о сборе и ведении учета единого взноса, правильностью начисления, исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого взноса осуществляет в соответствии со ст. 12 Закона № 2464 Пенсионный фонд Украины. Таким образом, сроком уплаты единого взноса за январь 2011 года является 20.02.2011, а за февраль 2011 года является 20.03.2011, органом, уполномоченным контролировать соблюдение установленных сроков уплаты и суммы уплаченного налога, является Пенсионный фонд Украины. Следовательно, по состоянию на дату вынесения обжалуемого налогового требования срок уплаты размера единого налога как части единого взноса (57%) не наступил. Кроме того, суд отмечает, что суммы сбора единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, порядок их начисления, исчисления и уплаты осуществляет Пенсионный фонд Украины, а не органы государственной налоговой службы. Утверждение ответчика, что платежи по единому налогу, уплаченные в январе 2011 г., должны быть осуществлены в порядке и на условиях, действовавших до 01.01.2011, а также его ссылка на то, что именно с даты открытия Государственным казначейством Украины специальных счетов, т. е. с 07.02.2011, должна происходить уплата единого налога с учетом особенностей, суд считает ошибочными, ведь они противоречат вышеприведенным положениям налогового законодательства. Так, в соответствии с подразделом 8 раздела XX “Переходные положения” НК зачисления в бюджеты и фонды единого налога в порядке и на условиях, которые действовавали до 01.01.2011, допускается относительно того единого налога, который уплачивается в январе 2011 г. за последний отчетный период 2010 г. Как установлено в судебном заседании и не отрицается сторонами, единый налог за все отчетные периоды 2010 г. уплачен истцом в 2010 г. В январе 2011 г. Истец уплачивал размер единого налога за отчетный период – февраль 2011 г., который не является и не может быть последним отчетным периодом 2010 г. Также суд отмечает, что законодатель не обусловливает применение плательщиками единого налога установленных подразделом 8 раздела XX “Переходные положения” НК особенностей датой открытия Государственным казначейством Украины счетов по учету поступлений в государственные и местные бюджеты. Ссылка ответчика в своих возражениях и объяснениях на письмо ГНА Украины от 14.02.2011 № 4019/7/15-0117 является некорректной, поскольку указанное письмо во исполнение поручения Кабинета Министров Украины от 31.03.2011 № 16422/1/1-11 отозвано письмом ГНА Украины от 31.05.2011 № 15194/7/15-0117. В соответствии со ст. 71 КАС Украины в административных делах о противоправности решений, действий или бездеятельности субъекта властных полномочий обязанность относительно доказывания правомерности своего решения, действия или бездеятельности возлагается на ответчика, если он отрицает административный иск. Ответчиком не доказана правомерность принятия налогового требования от 01.02.2011 № 44, доводы истца и приложенные в их подтверждение письменные документы свидетельствуют о своевременной уплате законодательно установленного размера единого налога на счета бюджета, контроль за уплатой которого возложен на органы государственной налоговой службы, следовательно, исковые требования относительно признания противоправного и отмены требования от 01.02.2011 № 44 являются обоснованными и подлежат удовлетворению. Руководствуясь ст. 2, 8–12, 69, 71, 158–163 Кодекса административного судопроизводства Украины, суд постановил: Административный иск физического лица – предпринимателя ОСОБА_3 в Государственную налоговую инспекцию в Амур-Нижнеднепровском районе г. Днепропетровска об отмене требования – удовлетворить. Признать противоправным и отменить налоговое требование Государственной налоговой инспекции в Амур-Нижнеднепровском районе г. Днепропетровска от 01.02.2011 № 44. Взыскать из Государственного бюджета Украины в пользу ОСОБА_3 (налоговый номер – НОМЕР_1) расходы по оплате судебного сбора (государственной пошлины) в сумме 3 (три) грн. 40 коп. Постановление вступает в законную силу согласно ст. 254 Кодекса административного судопроизводства Украины. Постановление может быть обжаловано в апелляционном порядке в соответствии со ст. 186 Кодекса административного судопроизводства Украины. <…>
|
Итак, суд принял решение в пользу предпринимателя, отменив налоговое требование, поскольку предприниматель ничего не нарушил. Он уплатил единый налог в размере, установленном действующим законодательством, и не должен отвечать за то, что госорганы (в данном случае Госказначейство) своевременно не выполнили свои обязанности (не открыло новые счета). Хочется верить, что и в дальнейшем суды будут стоять на стороне закона и предпринимателей не будут наказывать за несовершенные нарушения.
Вместе с тем отметим, что предприниматели-единщики для работы на едином налоге в 2012 году в новых условиях не должны иметь задолженности по уплате единого налога. Поэтому рекомендуем либо добровольно произвести доплату, либо, если получено налоговое требование, обжаловать его в суде.
Наталия Щербак, зам. главного редактора
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
