Годовой перерасчет налога на доходы (24.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

Работодатели обязаны проводить перерасчет сумм налога на доходы наемным работникам по результатам каждого отчетного года. В настоящей статье рассмотрим, как и в какой срок предприниматель должен осуществить такой перерасчет.

Все случаи, когда предприниматель обязан производить перерасчет начисленных работнику доходов в виде заработной платы и сумм предоставленных налоговых социальных льгот (НСЛ), приведены в пп. 169.4.2 ст. 169 Налогового кодекса Украины (НК). Перерасчет производится:

– по результатам каждого года при начислении зарплаты за последний месяц, т. е. за декабрь;

– при выплате зарплаты за последний месяц применения НСЛ (в случае получения заявления работника об отказе от НСЛ либо уведомления органа ГНС о лишении работника права на применение НСЛ);

– при проведении окончательного расчета с работником в случае его увольнения.

Кроме того, работодатель имеет право (но не обязан!) произвести перерасчет сумм начисленных доходов и удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, применяется ли к зарплате работника НСЛ (пп. 169.4.3 НК).

Но в настоящее время нас интересует необходимость проведения перерасчета при начислении зарплаты за декабрь.

Напомним, что согласно ст. 115 Кодекса законов о труде Украины зарплата должна выплачиваться не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется такая выплата. То есть зарплата за декабрь должна быть выплачена не позднее 7 января 2012 года. Поскольку это выходной день, то ее необходимо выплатить накануне – не позднее 6 января.

Обращаем внимание на то, что НК требует производить годовой перерасчет зарплаты всех работников, а не только пользующихся НСЛ. Это связано с наличием двух ставок налога на доходы.

Алгоритм перерасчета по ставке налога

В 2011 году к среднемесячному доходу в размере 9 410 грн.* и менее применяется ставка налога 15%, а к сумме превышения – 17%.

Порядок проведения перерасчета в НК не приводится. В Единой базе налоговых знаний налоговики предлагают следующий алгоритм проведения перерасчета по ставке налога:

1) определяется общий годовой налогооблагаемый доход работника (т. е. суммируются месячные доходы);

2) рассчитывается сумма среднемесячного дохода (сумма общего годового дохода делится на количество календарных месяцев, в которых получен доход);

3) выясняется, превышает ли среднемесячный доход 9 410 грн. (в целях применения ставки налога 17% к сумме превышения);

4) определяется среднемесячная база налогообложения (среднемесячный доход уменьшается на сумму уплаченного единого взноса);

5) исходя из среднемесячной базы налогообложения рассчитывается месячная сумма налога на доходы по ставке 15(17)%;

6) рассчитывается общая годовая сумма налога на доходы (месячная сумма умножается на количество месяцев, в которых получен доход);

7) расчетная сумма годового налога сравнивается с фактически удержанной суммой налога за год (выясняем, есть ли недоплата или переплата налога).

Ситуации, когда среднемесячный доход работника предпринимателя превышает 9 410 грн., крайне редки. Зарплату в размерах, приближенных к 10 000 грн. в месяц, предприниматели ­работникам не выплачивают. Необходимость такого перерасчета может возникнуть в случаях, если предприниматель в одном или нескольких месяцах кроме зарплаты выплачивал работнику доход по договорам гражданско-правового характера и общая сумма дохода превышала 9 410 грн. Расчет месячного дохода по усредненным показателям дает возможность пересчитать налог по меньшей ставке. Следовательно, в данном случае может получиться переплата и необходимость вернуть работнику излишне уплаченную сумму налога.

Обращаем внимание на требования п. 167.1 ст. 167 НК. Если работник получал доходы от нескольких налоговых агентов, то он обязан самостоятельно подать годовую налоговую декларацию. В таком случае работодателю нецелесообразно при перерасчете учитывать какие-либо доходы, кроме заработной платы.

Таким образом, если в течение года выплачиваемые суммы работникам не превышали 9 410 грн. в месяц, проводить перерасчет по ставке налога нет смысла.

Алгоритм перерасчета НСЛ

В основном предпринимателям придется осуществлять перерасчет в связи с применением НСЛ**. Но и в этом случае перерасчет чаще всего будет без финансового результата.

Напомним, что в течение 2011 года действовали следующие показатели для применения НСЛ.

При проведении перерасчета проверяются основания для применения НСЛ и правильность начисления налога на доходы за каждый отдельный месяц. То есть в первую очередь проверяем наличие заявления на НСЛ и всех документов. Порядок представления документов для применения налоговой социальной льготы утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227***.

Перерасчет заключается в уточнении данных о выплачиваемых в течение года доходах с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие месяцы (переходящие больничные, отпускные).

Отметим, что согласно пп. 169.4.1 ст. 169 НК, если работник получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения (в том числе отпускные, больничные), то в целях определения порога для применения НСЛ такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Поэтому работодатели при начислении зарплаты и применении к ней НСЛ должны были сразу учитывать, за какой период выплачиваются отпускные и больничные. Если же этот факт работодателем не был учтен, то исправить положение поможет годовой перерасчет.

Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассматриваются отдельно, в целях правомерности применения НСЛ. Если месячный доход работника всегда был в пределах 1 300 грн., то в перерасчете нет необходимости.

Алгоритм проведения перерасчета налога работникам, пользовавшимся НСЛ, также приведен в Единой базе налоговых знаний:

1) рассчитанная сумма зарплаты по каждому месяцу (с учетом сумм больничных и отпускных) сравнивается с порогом для применения НСЛ и начисляется налог на доходы с учетом НСЛ (при наличии права на нее), а также удержанной суммы единого взноса;

2) производится расчет годового размера налога путем суммирования месячных;

3) сравниваем расчетную сумму годового налога с фактически удержанной за год (выясняем, есть ли недоплата или переплата налога).

То есть в результате неправомерного применения НСЛ ежемесячно 470,50 грн. не облагались налогом на доходы. Пересчитать годовую сумму налога можно следующим образом. За 2 месяца (октябрь – ноябрь) сумма недоплаты налога на доходы составляет: 470,50 грн. х 2 мес. х 15% = 141,14 грн. Так как ошибка была выявлена в декабре, то к декабрьской зарплате НСЛ уже не применяется.

В данном случае результаты перерасчета можно представить в виде таблицы.

Последствия перерасчета

Согласно пп. 169.4.4 ст. 169 НК, если в результате перерасчета выявлена недоплата налога, сумма такой недоплаты удерживается работодателем из суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности дохода – за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения.

Следовательно, сумму недоплаты налога, выявленную при годовом перерасчете, нужно удержать из зарплаты за декабрь.

Для нашего примера это будет выглядеть следующим образом:

1200 грн. - 43,20 грн. (единый взнос) - 173,52 грн. (налог за декабрь) - 141,14 грн. (недоплата налога по перерасчету) = 842,14 грн.

К сожалению, НК не урегулирован вопрос возврата сумм переплат, которые могут быть выявлены в результате перерасчета. Но на этот счет также имеется разъяснение в Единой базе налоговых знаний ГНС Украины: “если вследствие осуществленного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы – сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты”. То есть, как и ранее, переплату по налогу на доход можно компенсировать за счет уплаты налога за декабрь такого работника, а при необходимости – и за счет налоговых обязательств последующих месяцев.

Результаты перерасчета будут отражены в налоговом расчете по ф. № 1ДФ за IV квартал 2011 года. В ф. № 1ДФ в гр. 4а “Сумма удержанного налога: начисленного” и гр. 4 “Сумма удержанного налога: перечисленного” отражаются фактические суммы. Иными словами, при переплате они будут уменьшены, а при недоплате соответственно увеличены на суммы, образовавшиеся по результатам годового перерасчета.

Алена Земцова, бухгалтер-эксперт

__________

* 9 410 грн. – это десятикратный размер заработной платы, установленной на 1 января отчетного года.

** Подробно об особенностях применения НСЛ в текущем году читайте в “Частном предпринимателе” № 1 (с. 13), а об изменениях в ее применении с 6 августа 2011 года – в № 14 (с. 12). (Прим. редакции.)

*** Приведен в “Частном предпринимателе” № 2, с. 41. (Прим. редакции.)

**** 102,95 грн. = (1 200 грн. - 43,20 грн. (3,6% единого взноса) - 470,50 грн. (НСЛ)) х 15%.

__________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №24, декабрь 2011 г.