Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель – плательщик единого налога размещает свободные денежные средства на депозитном счете. Включаются ли проценты по депозиту в общий объем выручки? Облагаются ли эти суммы 15% налога с доходов?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Согласно ст. 44 Хозяйственного кодекса Украины предпринимательство осуществляется на основе самостоятельного выбора предпринимателем поставщиков и потребителей производимой продукции, привлечения материально-технических, финансовых и других видов ресурсов, а также свободного распоряжения прибылью, оставшейся у предпринимателя после уплаты установленных законодательством налогов и сборов.
По своим банковским текущим счетам предприниматель может осуществлять все виды расчетно-кассовых операций в соответствии с условиями договора с банком. Депозитные счета также открываются банками на договорной основе с клиентами. Такие счета предназначены для хранения средств, передаваемых клиентом в управление банку под оговоренный договором срок и процент.
Порядок открытия депозитных счетов физическим лицам – предпринимателям определен п. 9 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492 (далее – Инструкция № 492). Такой счет может быть открыт предпринимателю, уже имеющему в этом банке текущий счет (п. 9.5 Инструкции № 492) или не имеющему других счетов (п. 9.4 Инструкции № 492).
Средства на депозитный счет субъекта хозяйствования перечисляются с его текущего счета, а после определенного договором срока возвращаются на текущий счет. Согласно п. 9.6 Инструкции № 492 проведение каких-либо расчетных операций по депозитным счетам и выдача наличных средств с таких счетов запрещены.
Пункт 9.7 Инструкции № 492 предусматривает, что начисленные проценты по депозитам предпринимателя по условиям договора вклада могут перечисляться на текущий счет или зачисляться на пополнение депозита.
Кроме того, согласно п. 5 ст. 1061 Гражданского кодекса Украины проценты на банковский вклад выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а неистребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты, если иное не установлено договором банковского вклада. При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты.
Считаются ли выручкой предпринимателя перечисленные на текущий счет предпринимателя проценты по депозиту?
Подпункт 9.12.1 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889) определяет, что налогообложение доходов предпринимателей осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам. Для плательщиков единого налога таким специальным законодательным актом является Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746). Согласно ст. 1 данного Указа “выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)”.
Проценты по депозитному вкладу, по сути, получены не в результате осуществления операции по продаже товаров (работ, услуг). Вместе с тем налоговые органы в своих разъяснениях, как правило, упускают этот момент и делают акцент на первой части определения выручки. Налоговики считают, что в выручку включается любая сумма, фактически полученная предпринимателем на расчетный счет.
Отметим, что единый налог уплачивается в фиксированном размере и не зависит от размера полученной выручки в отчетном периоде. Поэтому многие предприниматели не спорят с работниками налоговой службы и включают проценты по депозиту в выручку. Ни о каком дополнительном обложении суммы процентов налогом с доходов в таком случае не может быть и речи, так как выручка предпринимателя облагается только единым налогом. На основании ст. 2 Указа № 746 доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного облагаемого налогом дохода по итогам отчетного года, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств.
Вопрос о том, включать или нет проценты по депозиту в выручку, принципиален только для тех предпринимателей, которые работают на грани получения предельного объема выручки, позволяющего работать по упрощенной системе налогообложения (500 тыс. грн.).
Конечно же, проценты по депозиту являются доходом от предпринимательской деятельности, но формально под определение выручки не подпадают. Но если предприниматель решит воспользоваться этой законодательной коллизией, то судебного разбирательства с налоговиками ему не избежать.
Для таких предпринимателей можно порекомендовать другую схему получения процентов по депозитам. Дело в том, что депозитные счета можно открывать не только в качестве предпринимателя, но и в качестве простого физического лица. Если договор банковского обслуживания текущего счета не запрещает, то предприниматель может перечислять денежные средства со своего текущего счета на свой депозитный счет физического лица*.
В этом случае полученные проценты будут считаться доходом физического лица, а не доходом субъекта предпринимательской деятельности. Поэтому такие доходы не включаются в выручку плательщика единого налога, а их налогообложение осуществляется на основании норм Закона № 889.
Согласно п. 7.2 ст. 7 Закона № 889 проценты на депозитный банковский счет облагаются налогом по ставке 5%. В соответствии с пп. 8.1.2 ст. 8 Закона № 889 налог с доходов подлежит уплате в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода, т. е. во время выплаты процентов.
Подпунктом 4.2.12 ст. 4 Закона № 889 предусмотрено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде процентов, дивидендов, роялти. Однако в пп. 22.1.4 ст. 22 “Заключительные положения” Закона № 889 указано, что пп. 4.2.12 настоящего Закона в части включения в общий месячный налогооблагаемый доход доходов в виде процентов на текущий или депозитный счет (в том числе карточный счет) вступает в силу с 1 января 2010 года.
Таким образом, проценты по депозитам физических лиц не облагаются налогом с доходов до 1 января 2010 года.
Не исключено, что в нынешних экономических условиях эта норма будет продлена и на более поздний срок.
Напомним также, что в соответствии с пп. 4.3.23 ст. 4 Закона № 889 в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода физического лица не включается основная сумма депозита, внесенного плательщиком налога в банк или небанковское финансовое учреждение, которая возвращается такому лицу.
Из вышесказанного следует, что согласно действующему законодательству не облагается налогом с доходов ни основная сумма депозита, ни проценты по такому депозиту, начисленные в пользу физических лиц.
Ольга Афанасьева, независимый консультант
_______________
* Подробнее об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 22, 2008 г. в материале “Перечисление средств с текущего счета на депозит – последствия”. (Прим. редакции.)
