Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Налоговый инспектор требует налоговый отчет по сбору за загрязнение окружающей среды от предпринимателя, фактически не осуществляющего выбросы, но отразившего в Свидетельстве об уплате единого налога одним из видов деятельности – автомобильные грузовые перевозки?
(г. Южноукраинск, Николаевская обл.)
На практике многие предприниматели отражают в Свидетельстве об уплате единого налога виды деятельности, которые реально не осуществляют. Объясняется это тем, что налоговые органы в своих письмах настаивают на том, что дополнительный вид деятельности можно вносить в Свидетельство только с начала квартала. При этом предприниматель обязан подать соответствующее заявление не позднее чем за 15 дней до начала квартала, в котором изменяется вид деятельности. И хотя в законодательстве такого требования нет, как правило, предпринимателям отказывают в изменении видов деятельности в Свидетельстве в середине квартала.
Согласно п. 3 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденному приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599, в случае осуществления нескольких видов деятельности, для которых установлены разные ставки налога, приобретается одно Свидетельство и уплачивается единый налог по большей ставке по этим видам деятельности, установленной местным советом. Поэтому предприниматели, которые уплачивают единый налог по максимальной ставке, перестраховываются и вносят в Свидетельство все виды деятельности, которые они планируют осуществлять в недалеком будущем. Ведь такие действия не влекут за собой дополнительной налоговой нагрузки.
Кроме того, согласно ст. 9 Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности” предоставление услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом подлежит лицензированию. И вполне возможна ситуация, когда предприниматель внес в Свидетельство такой вид деятельности, но не осуществляет его, поскольку лицензию на перевозки еще не получил.
Должен ли предприниматель, в Свидетельстве которого отражены автоперевозки, уплачивать сбор за загрязнение окружающей среды?
Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 не освобождает плательщиков единого налога от уплаты сбора за загрязнение.
Правила начисления и уплаты сбора за загрязнение регулируются постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303 “Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора” (далее – Порядок № 303) и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной совместным приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины и ГНА Украины от 19.07.99 г. № 162/379 (далее – Инструкция № 162).
Плательщиками сбора за загрязнение являются субъекты хозяйствования, которые фактически загрязняют окружающую среду. Автомобили относятся к передвижным источникам загрязнения. Поэтому их использование в предпринимательской деятельности влечет за собой необходимость уплаты сбора за загрязнение.
Объектом начисления сбора при использовании автомобилей является объем израсходованного топлива, в результате сгорания которого образуются загрязняющие вещества. Данные о фактических объемах использованного топлива определяются на основании первичных документов. Такими документами являются, в частности, путевые листы, на основании которых стоимость израсходованного топлива отражается в Книге учета доходов и расходов по ф. № 10.
Сумму сбора предприниматели рассчитывают самостоятельно на основании установленных нормативов, исходя из количества фактически использованного горючего, его вида и корректирующих коэффициентов*.
Таким образом, если предприниматель фактически не использует автотранспорт в предпринимательской деятельности, то и объекта для начисления сбора за загрязнение нет.
Отметим, что действующее законодательство не требует от плательщиков единого налога вести учет своих расходов по первичным документам. Кроме того, величина расходов не влияет на размер уплачиваемого единого налога. Но рассчитать размер сбора за загрязнение без учета объема израсходованного топлива невозможно.
Приказом ГНА Украины от 17.03.2005 г. № 111 утверждена Инструкция по составлению налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, а также форма налогового расчета сбора за загрязнение. Отчитываться плательщики сбора обязаны ежеквартально. Расчет сбора составляется нарастающим итогом с начала года и представляется плательщиком в орган налоговой службы в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного (налогового) квартала.
Поскольку расчет составляется нарастающим итогом, то может возникнуть ситуация, когда предпринимателю, не осуществлявшему автоперевозки в отчетном периоде, необходимо представлять расчет. Например, предприниматель осуществлял в I квартале автоперевозки, начислил и уплатил сбор за загрязнение исходя из израсходованного объема топлива, представил расчет в налоговую инспекцию. А во II квартале он услуги по автоперевозкам не предоставлял. В таком случае объекта для начисления сбора нет, но расчет представить необходимо. Данные об использованном топливе для расчета суммы сбора используют с начала года (а не за отдельный расчетный квартал).
Таким образом, правомерность требований налогового инспектора по поводу предоставления расчета сбора за загрязнение зависит от того, осуществлялись ли предпринимателем в отчетном году автомобильные грузовые перевозки.
Валентина Ткаченко, независимый консультант
______________
* О том, как рассчитать сбор за загрязнение в 2009 году, читайте в “Частном предпринимателе” № 4, 2009 г., с. 20. (Прим. редакции.)
