Административное обжалование налоговых решений № 11, июнь 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

Периодически предприниматели сталкиваются с необходимостью обжаловать начисленные налоговыми органами налоговые обязательства. Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181) оперирует таким понятием, как апелляционное согласование. В соответствии с п. 1.20 ст. 1 Закона № 2181 апелляционное согласование – это согласование налогового обязательства в порядке и сроки, определенные этим законом по процедурам административного или судебного обжалования. То есть, если предприниматель не согласен с налоговым обязательством, которое начислено налоговым органом, то он может обжаловать его в административном порядке или в суд. В настоящей статье мы рассмотрим административный порядок обжалования налоговых уведомлений о суммах налоговых обязательств и других решений налоговых органов, противоречащих действующему законодательству.

Отметим, что при обжаловании налогового обязательства действует правило конфликта интересов (пп. 4.4.1 ст. 4 Закона № 2181). Если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

Что можно обжаловать?

Порядок административного обжалования регулируется ст. 5 Закона № 2181 и Положением о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденным приказом ГНА Украины от 11.12.96 г. № 29 (далее – Положение № 29). Он, в частности, распространяется на обжалование:

– налоговых уведомлений, налоговых уведомлений-решений об определении сумм налоговых обязательств, штрафных (финансовых) санкций;

– налоговых требований относительно налогового долга;

– решений о запрете осуществления операций с залоговыми активами налогоплательщика (предписаний);

– решений о продаже активов, находящихся в налоговом залоге;

– решений об аресте активов;

– решений о досрочном расторжении договоров о рассрочке и отсрочке налоговых обязательств по инициативе налогового органа;

– решений о представлении налогоплательщиком новой налоговой декларации с исправленными показателями;

– решений о применении штрафных (финансовых) санкций;

– постановлений по делу об административном правонарушении.

Согласно п. 2 Положения № 29 налоговые органы не рассматривают жалобы субъектов предпринимательства по налогам и сборам (обязательным платежам), контроль за уплатой которых осуществляют другие контролирующие органы (например, по ввозной и вывозной пошлине, пенсионным взносам, взносам в фонды социального страхования и др.).

Вместе с тем, в соответствии с п. 3 Положения № 29, если затронутые в жалобе вопросы не относятся к компетенции налогового органа, то она в 5-дневный срок пересылается по принадлежности соответствующему органу или должностному лицу, о чем подавшее жалобу лицо должно быть уведомлено.

Действие Положения № 29 не распространяется также на обжалование решений налоговой милиции.

Статьей 5 Закона 2181 предусмотрено, что предприниматели не имеют права на административное обжалование налоговых обязательств в случае пропуска установленных на обжалование сроков.

В какие сроки подается жалоба?

Жалоба согласно пп. 5.2.2 ст. 5 Закона № 2181 должна быть подана предпринимателем в налоговый орган в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления или другого обжалуемого решения. То есть день ее получения не учитывается при исчислении этого срока. При этом жалоба может быть отправлена в адрес налогового органа по почте ценным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения.

Обратим внимание на то, что если налоговый орган или почта не могут вручить предпринимателю налоговое уведомление в связи с ненахождением фактического места расположения предпринимателя или его отказом принять уведомление, то налоговый орган размещает налоговое уведомление на доске налоговых объявлений (уведомлений), установленной на видном месте у входа в помещение налогового органа. При этом день размещения налогового уведомления на доске налоговых объявлений, зафиксированный в акте о невозможности его вручения предпринимателю, считается днем его вручения (пп. 6.2.4 ст. 6 Закона № 2181).

Поэтому не рекомендуем предпринимателям отказываться от получения налоговых уведомлений. Лучше его принять и обжаловать.

Датой представления жалобы является день ее фактического представления в соответствующий орган государственной налоговой службы, а в случае отправки по почте – дата отправления жалобы, указанная отделением почтовой связи в уведомлении о вручении почтового отправления и на конверте (п. 3 Положения № 29).

Законом № 2181 установлен также 30-дневный срок обжалования налоговых обязательств. Он применяется в случае, если в соответствии с законом налоговый орган самостоятельно определяет налоговое обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства. Например, по налогу с доходов, начисленному предпринимателю на основании представленной им декларации о доходах.

Если последний день представления жалобы приходится на выходной или праздничный день, то предельный срок ее представления переносится на первый следующий рабочий день.

Отметим также, что при отсутствии уведомления о вручении и описи вложения почтового отправления и оттиска календарного штемпеля отделения почтовой связи на почтовом отправлении (конверте, бандероли), что делает невозможным выяснение фактической даты получения отделением почтовой связи жалобы, датой представления жалобы считается дата фактического поступления жалобы в орган налоговой службы.

Если жалоба представлена своевременно, то исполнение решения налогового органа приостанавливается на срок со дня подачи жалобы до дня окончания процедуры административного обжалования. До окончания этого срока налоговый орган не может направить налоговое требование, а сумма обжалуемого налогового обязательства считается несогласованной.

В какие сроки рассматривается жалоба?

Налоговый орган обязан принять мотивированное решение по жалобе и направить его в течение 20 календарных дней со дня получения такой жалобы по почте с уведомлением о вручении или представить предпринимателю под роспись. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке подачи и рассмотрения жалоб (заявлений) налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, приведенными в письме ГНА Украины от 03.06.2004 г. № 10013/7/25-0017, решение считается направленным (врученным) физическому лицу – налогоплательщику, если оно вручено лично ему или уполномоченному им лицу либо направлено по почте с уведомлением о вручении по указанному в жалобе (заявлении) адресу.

Если налоговый орган направляет решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы, то предприниматель имеет право обратиться в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в вышестоящий налоговый орган. При повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы предприниматель может обратиться в ГНА Украины с соблюдением указанного 10-дневного срока для каждого случая обжалования и указанного 20-дневного срока для ответа на него.

Руководитель соответствующего налогового органа (или его заместитель) может принять решение о продлении сроков рассмотрения жалобы предпринимателя, но не более 60 календарных дней, и письменно уведомить его об этом до истечения 20-дневного срока.

Согласно п. 8 Положения № 29 основанием для принятия такого решения может быть: отсутствие необходимых для рассмотрения жалобы документов (акта проверки и расчетов к нему; принятых по рассмотрению акта или жалобы решений); необходимость дополнительной проверки предоставленных документов; необходимость привлечения документов других организаций для выяснения обстоятельств дела и др.

Согласно п. 16.2 ст. 16 Закона № 2181, если руководитель налогового органа продлевает сроки рассмотрения жалобы, в течение таких дополнительных сроков не начисляется пеня, независимо от результатов административного обжалования.

Согласно пп. 5.2.2 ст. 5 Закона № 2181, если мотивированное решение по жалобе не будет направлено предпринимателю в течение 20-дневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя контролирующего органа, такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу частного предпринимателя со дня, следующего за последним днем указанных сроков.

Окончательное решение ГНА Украины по заявлению или жалобе не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

Сроки подачи заявления о пересмотре решения налогового органа могут быть продлены руководителем этого органа по заявлению предпринимателя, например, если он в указанный период находился за пределами Украины (пп. 15.4.2 ст. 15 Закона № 2181).

Вместе с тем лучше сроки обжалования не пропускать, так как в противном случае налоговое обязательство будет считаться согласованным и его придется сначала уплатить, а только потом обжаловать решение налогового органа по его начислению в судебном порядке.

Итак, процедура административного обжалования заканчивается:

– десятым днем срока, предусмотренного пп. 5.2.2 ст. 5 Закона № 2181, для подачи заявления о пересмотре решения налогового органа, в случае если такое заявление не было подано в указанный срок;

– днем получения предпринимателем решения налогового органа о полном удовлетворении жалобы, изложенной в заявлении;

– днем получения предпринимателем решения ГНА Украины.

При этом день окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования налогового обязательства, которое необходимо уплатить в 10-дневный срок, включая пеню и штрафные санкции при их наличии (пп. 5.3.2 ст. 5 Закона № 2181). Неуплаченное в срок налоговое обязательство становится налоговым долгом со всеми вытекающими из этого последствиями.

Таким образом, используя метод административного обжалования, предприниматель может отсрочить уплату доначисленного налогового обязательства на срок до 100 дней (см. схему).

Как оформить жалобу?

В соответствии с пп. 5.2.2 ст. 5 Закона № 2181 жалоба оформляется письменно в произвольной форме на имя руководителя налогового органа. К ней могут прилагаться документы, расчеты и доказательства, которые предприниматель считает необходимым представить в обоснование или подтверждение содержания жалобы. В ней подробно излагается, с какими именно пунктами акта проверки и принятого решения предприниматель не согласен и какому нормативному акту они противоречат.

Перечень обязательных сведений, которые должны содержаться в жалобе, перечислен в п. 3 Положения № 29. В него входят:

– фамилия, имя, отчество, место проживания физического лица;

– наименование органа налоговой службы, которым выдано налоговое уведомление, обжалуемое решение или постановление по делу об административном правонарушении, дата и номер; название налога, сбора (обязательного платежа) или штрафной (финансовой) санкции и сумма;

– суть поставленного вопроса, просьбы или требования и обоснование несогласия с принятым реше­нием;

– сведения о подаче или неподаче искового заявления в суд о признании недействительным налогового уведомления либо решения налогового органа;

– подпись предпринимателя (если жалоба подается представителем, то к ней прилагается копия доверенности).

Жалоба, оформленная без соблюдения требований п. 3 Положения № 29, которые не дают возможности рассмотреть ее по сути, возвращается с соответствующими разъяснениями предпринимателю в 5-дневный срок со дня ее получения.

Не рассматриваются повторные обращения в один и тот же орган налоговой службы от одного и того же лица по одному и тому же вопросу, если первое обращение рассмотрено по сути.

В письме ГНА Украины от 14.12.2004 г. № 24348/7/25-0017 приведен образец для заполнения жалобы. Отметим, что предложенный образец является только рекомендованным, поэтому предприниматель может использовать и другие формы. Вместе с тем приведенным ниже образцом также можно воспользоваться, поскольку он содержит все основные требования к ее оформлению.

Образец для заполнения жалобы

Далее налоговики рекомендуют изложить содержание и обоснование несогласия предпринимателя с суммой налогового обязательства или с другим решением, со ссылками на пункты нормативных актов (с указанием их содержания) и документов учета. Не забудьте также о подписи под жалобой.

В последующих номерах газеты мы рассмотрим процедуру административного обжалования штрафных санкций, начисляемых налоговыми органами за неналоговые нарушения (в сфере внешнеэкономической деятельности, кассовой дисциплины и т. п.), а также процедуру судебного обжалования решений органов налоговой службы.

Андрей Черкасов, независимый консультант

"Частный предприниматель" № 11, июнь 2009 г.