Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Несмотря на длительный “стаж” действия законов Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” от 06.07.95 г. № 265/95-ВР (далее – Закон о РРО) и от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине” (далее – Закон о ГНС), вопросы правомерности проверок налоговыми органами порядка применения регистраторов расчетных операций (РРО) не теряют своей актуальности.
Среди основных вопросов так и преобладают:
– к какому виду проверок относить проверку применения РРО, если о такой проверке не направлялось уведомление за 10 дней до дня ее проведения (что обязательно при плановой проверке) и при этом отсутствует приказ руководителя налогового органа о проведении внеплановой проверки;
– могут ли представители органов государственной налоговой службы осуществлять контрольные закупки, если такое право им не предоставлено действующим законодательством Украины*.
До настоящего времени позиция налоговых органов остается прямо противоположной содержанию норм действующего законодательства. Это вынуждает придерживаться определенного алгоритма действий для своей защиты.
Алгоритм действий
1. Проверить полномочия
Попросите предоставить служебные удостоверения проверяющих для удостоверения личности и подтверждения должностных полномочий.
Все данные служебных удостоверений перепишите, а также попросите телефон руководителя органа государственной налоговой службы для проверки информации о месте работы проверяющих и назначении проверки.
Помните, что согласно ч. 14 ст. 111 Закона о ГНС работникам налоговой милиции запрещается принимать участие в проведении плановых и внеплановых выездных проверок налогоплательщиков, которые проводятся органами государственной налоговой службы.
Право участвовать в проведении налоговых проверок работники налоговой милиции имеют, только если такие проверки связаны с ведением оперативно-разыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении налогоплательщиков, находящихся в их производстве.
При несоблюдении одного из перечисленных требований действуйте в рамках мероприятий, описанных в пункте 3.
При подтверждении полномочий проверяющих переходим к установлению у них оснований для проверки.
2. Проверить основания для проверки
Оснований для проверки РРО у проверяющих, как правило, всегда недостаточно. Поэтому к их определению подходим очень обстоятельно и не поддаемся “негодующей” реакции инспекторов.
Итак, для проверки представителями налоговых органов использования РРО предпринимателю под расписку должны быть предоставлены все нижеприведенные документы:
1) направление на проверку, в котором указаны дата его выдачи, название органа налоговой службы, цель, вид проверки (плановая или внеплановая), основания, даты начала и окончания проверки, должности, звания и фамилии должностных лиц органа государственной налоговой службы, которые будут проводить проверку. Такое направление действительно при условии наличия подписи руководителя органа государственной налоговой службы, скрепленного печатью этого органа;
2) если в направлении указано, что проверка плановая – письменное уведомление с указанием даты начала и окончания плановой проверки, врученное предпринимателю за 10 календарных дней до начала проведения проверки (может проводиться не чаще одного раза в календарный год);
3) если в направлении указано, что проверка внеплановая – копия приказа руководителя органа государственной налоговой службы о проведении внеплановой выездной проверки, в котором указаны основания** для проведения, дата ее начала и дата окончания.
Настаивайте на том, чтобы проверяющие зарегистрировались в Журнале регистрации проверок субъекта предпринимательской деятельности представителями контролирующих органов***. Отказ представителя контролирующего органа от подписи в Журнале в соответствии со ст. 7 Указа Президента Украины от 23.07.98 г. № 817/98 является основанием для недопуска его к осуществлению проверки.
3. Не допускать проверяющих к проверке при несоблюдении или нарушении ими какого-либо из вышеперечисленных требований
Частью 2 ст. 112 Закона о ГНС прямо предусмотрено, что непредоставление приведенных выше документов или их предоставление с нарушением перечисленных требований является основанием для недопуска должностных лиц органа государственной налоговой службы к проведению плановой или внеплановой проверки.
Чтобы предупредить попытки проверяющих провести проверку при отсутствии оснований для ее проведения, готовим и вручаем им письмо о недопуске должностных лиц органа государственной налоговой службы к проведению проверки. Образец такого письма приведен ниже. Шаблон письма можно заготовить заранее и в нужный момент только подставить в него данные проверяющих.
Образец письма о недопуске должностных лиц
органа государственной налоговой службы к проведению проверки
|
Державна податкова інспекція 49000, м. Дніпропетровськ, вул. Дніпровська, 45 № 156 від 12.10.2009 р. Фізична особа – підприємець Сидорчук Іван Павлович і.н. 3332225577 49000, м. Дніпропетровськ, вул. Дніпровська, 5 офіс 1
Цим повідомляю, що змушений відмовити у допуску працівників ДПІ у Дніпровському районі м. Дніпропетровська до перевірки з приводу контролю за додержанням порядку ведення розрахунків із застосуванням РРО у зв’язку з таким. Право органів державної податкової служби у випадках, у межах компетенції та в порядку, встановлених законами України, здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) встановлено відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 11 Закону України від 04.12.90 р. № 509-ХІІ “Про державну податкову службу в Україні” (далі за текстом – Закон про ДПС). Частиною 2 ст. 19 Конституції України зобов’язано органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їхніх посадових осіб діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Тобто органи державної податкової служби зобов’язані реалізовувати передбачені ст. 11 Закону про ДПС повноваження виключно на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним в Україні законодавством. Порядок здійснення контролю за додержанням порядку ведення готівкових розрахунків регулює Закон України від 06.07.95 р. № 265/95-ВР “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (далі за текстом – Закон про РРО). Відповідно до ч. 1 ст. 15 Закону про РРО контроль за додержанням суб’єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно з законодавством України. Згідно з ч. 4 ст. 16 Закону про РРО планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України. Порядок проведення перевірок (підстави, строки їх продовження) врегульований положеннями Закону про ДПС. Тому планові та позапланові перевірки здійснення готівкових розрахунків мають проводитися в порядку, визначеному зазначеним Законом. Винятків із цього, як і встановлення окремого порядку здійснення таких перевірок, закони про ДПС та про РРО не містять. Відповідно до ч. 2 ст. 111 Закону про ДПС планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік. Причому згідно з ч. 4 ст. 111 Закону про ДПС право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише в тому разі, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення з зазначенням дати початку та закінчення її проведення. Таким чином, планова перевірка здійснення платником податку готівкових розрахунків має проводитися в межах планової перевірки фінансово-господарської діяльності платника податку, з періодичністю не частіше одного разу на календарний рік, за умови попередження платника податку про таку перевірку не пізніше ніж за 10 днів до дня її проведення. Що стосується проведення позапланової перевірки, то виключні підстави її проведення зазначені у ч. 6 і 7 ст. 111 Закону про ДПС. Згідно з ч. 8 ст. 111 Закону про ДПС позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі виникнення обставин, викладених у цій статті, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом. Податкові органи за відсутності викладених у ч. 6 і 7 ст. 111 Закону про ДПС обставин не мають права проводити позапланову перевірку платника податку. Частиною 1 ст. 112 Закону про ДПС установлено умови допуску працівників податкових органів до проведення планових та позапланових перевірок: посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платникові податків під розписку: 1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова чи позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби; 2) копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки, в якому зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення. Причому ч. 2 ст. 112 Закону про ДПС чітко встановлено, що ненадання цих документів платникові податків або їх надання з порушенням вимог, установлених частиною першою цієї статті, є підставою для недопуску посадових осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки. Таким чином, для допуску до перевірки посадові особи органу державної податкової служби мають надати платникові податків визначені Законом про ДПС та перелічені вище документи, належним чином оформлені. Водночас таких документів посадовими особами ДПІ в Дніпровському районі м. Дніпропетровська до початку перевірки мене, фізичної особи – підприємця Сидорчука Івана Павловича, надано не було. У зв’язку з цим, виходячи з положень ч. 2 ст. 112 Закону про ДПС, у мене відсутні підстави для допуску посадових осіб ДПІ у Дніпровському районі м. Дніпропетровська до перевірки. Фізична особа – підприємець Сидорчук І. П. ______________________________________________ (підпис, відбиток печатки – за її наявності) |
О произошедшем событии путем направления того же письма в любом случае уведомляем орган государственной налоговой службы.
Если активность проверяющих переходит пределы законности, предпринимателю потребуется обратиться с соответствующими заявлениями в милицию и к прокурору.
Не откладывайте на потом
Не стоит откладывать подготовку к визиту “гостей” на потом. Рекомендуем составить приказ “О проверках контролирующими органами” и ознакомить с ним всех сотрудников****.
Такой приказ может быть следующего содержания:
|
Физическое лицо – предприниматель
ПРИКАЗ № 112 г. Днепропетровск от 01.10.2009 г.
О проверках контролирующими органами
В целях недопуска представителей органов государственной налоговой службы без достаточных оснований для проверки использования регистраторов расчетных операций (далее – РРО), что влечет неправомерное применение штрафных (финансовых) санкций и административных штрафов, ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Право допуска представителей любых контролирующих органов, в том числе органов государственной налоговой службы, к проверке магазина возлагается исключительно на ФЛП Сидорчук И. П. 2. Работникам магазина запрещается допускать без ведома ФЛП Сидорчук И. П. к проверке магазина представителей органов государственной налоговой службы, подписывать какие-либо акты, объяснительные, пояснения и подобные документы, составляемые в связи с прибытием в магазин таких представителей, пояснять что-либо устно. 3. Работникам магазина СЛЕДУЕТ СООБЩИТЬ незамедлительно о прибытии представителей контролирующих органов: 1) ФЛП Сидорчук И. П.; 2) администратору магазина (заведующему, если имеются). 4. Работникам магазина при обращении к ним представителей органов государственной налоговой службы о проведении проверки СЛЕДУЕТ ОТВЕЧАТЬ: “Я не являюсь уполномоченным лицом. Уполномоченным лицом является ФЛП Сидорчук И. П., который в настоящее время отсутствует. До его прибытия любые действия по проверке магазина незаконны. На все Ваши вопросы ответит ФЛП Сидорчук И. П.”. 5. Неисполнение или ненадлежащее исполнение требований настоящего Приказа является нарушением правил трудовой дисциплины и основанием для привлечения виновного лица к ответственности. 6. В срок до 10.10.2009 года ознакомить всех работников с настоящим Приказом. 7. Контроль выполнения настоящего Приказа оставляю за собой.
Физическое лицо – предприниматель Сидорчук И. П. |
Если полномочия проверяющего и основания для проверки подтверждены
Если проверяющие имеют все законные основания для проверки, важно будет внимательно ознакомиться с актом проверки и позаботиться о содержательных возражениях на него, в том числе о документах, подтверждающих возражения предпринимателя.
Сотрудники, присутствующие при проверке, могут в дальнейшем выступить в суде в качестве свидетелей. Поэтому необходимо акцентировать внимание всех присутствующих в ходе проверки на отраженные в акте обстоятельства, которые не соответствуют действительности.
В части возражений на результаты проверки уместно будет напомнить еще раз о незаконности контрольных закупок.
В соответствии с Законом Украины от 18.02.92 г. № 2135-XII “Об оперативно-разыскной деятельности” (далее – Закон об ОРД) право проводить контрольную и оперативную закупку товаров предоставлено только подразделениям, осуществляющим оперативно-разыскную деятельность при наличии оснований для ее поведения.
Оперативно-разыскная деятельность, как предусмотрено ст. 5 Закона об ОРД, кроме иных органов, может осуществляться только оперативными подразделениями налоговой милиции органов государственной налоговой службы.
Проведение такой деятельности, в том числе и осуществление контрольной закупки другими подразделениями таких органов, подразделениями других министерств, ведомств, общественными, частными организациями и лицами, запрещено.
При этом работникам налоговой милиции запрещается принимать участие в проведении плановых и внеплановых выездных проверок плательщиков налогов.
В соответствии со ст. 1 Закона о РРО регистраторы расчетных операций применяются субъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют операции по расчетам в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карт, платежных чеков, жетонов и т. д.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг.
Согласно ст. 655 Гражданского кодекса Украины по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и заплатить за него определенную денежную сумму. При этом, как следует из ч. 5 ст. 203 ГКУ, сделка должна быть направлена на реальное возникновение правовых последствий.
Контрольная закупка, как вид оперативно-разыскной деятельности, по сути, не направлена на реальное возникновение правовых последствий сделки купли-продажи. В таком случае контрольная закупка не подпадает под понятие продажи товаров, при которой применяются РРО.
Следовательно, “контрольная” закупка, осуществленная налоговым инспектором, в рамках проводимой им проверки, однозначно является незаконной и не может быть основанием для применения к предпринимателю штрафных (финансовых) санкций.
Галина Бакум,
Юридический центр “Прецедент”,
тел. 0 (50) 190-41-11, www.precedent-94.dp.ua
__________
* О незаконности плановых проверок РРО без предупреждения и о правовых основах для проведения контрольных закупок читайте также в “Частном предпринимателе” № 19 за текущий год. Вопрос законности контрольных закупок у плательщиков единого налога рассматривался в нашей газете № 9, 2008 г. (Прим. редакции.)
** Исчерпывающий перечень оснований для проведения внеплановой проверки содержится в ст. 111 Закона о ГНС. Исключительно на основании постановления следователя, органа дознания или по решению суда может проводиться внеплановая проверка предпринимателей, налогообложение доходов которых от продажи товаров (предоставления услуг) осуществляется путем получения свидетельства об уплате единого налога или на других “льготных” условиях (п. 5–9 ст. 9 и ст. 16 Закона о РРО). (Прим. автора.)
Подробнее об основаниях для плановых и внеплановых проверок РРО читайте в “Частном предпринимателе” № 8, 2008 г., с. 25. (Прим. редакции.)
*** Подробно о форме такого журнала и порядке его заполнения читайте в “Частном предпринимателе” № 19, 2009 г., с. 20. (Прим. редакции.)
**** Рекомендуем также выдать всем работникам памятку “Как вести себя, если пришли проверяющие”. Такая памятка опубликована во вкладыше “Частного предпринимателя” № 20, 2008 г. (Прим. редакции.)
__________
