Недавно Мидоходов Украины была проведена «горячая» телефонная линия на тему «Применение общей и упрощенной систем налогообложения физическими лицами — предпринимателями». На вопросы плательщиков ответила Татьяна ФЕДЧЕНКО, начальник отдела администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины.
Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.
ВКЛЮЧЕНИЕ БЕСПЛАТНО ПОЛУЧЕННЫХ ТОВАРОВ В ДОХОД
Включается ли в доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога стоимость бесплатно полученных по устной договоренности товаров (работ, услуг)?
В соответствии с пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины (далее - Налоговый кодекс) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается доход физического лица - предпринимателя, с которого уплачивается единый налог согласно упрощенной системе налогообложения.
Согласно п. 292.1 ст. 292 этого Кодекса доходом физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
Вышеуказанным пунктом преду-смотрено, что в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.
То есть стоимость бесплатно полученных по устной договоренности товаров (работ, услуг) согласно нормам п. 292.3 ст. 292 Налогового кодекса не включается в сумму дохода физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога.
Вместе с тем стоимость бесплатно полученных по устной договоренности товаров (работ, услуг) включается в общий годовой налогооблагаемый доход физического лица, поэтому такое лицо должно представить годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах и уплатить сумму налогового обязательства, указанную в такой декларации.
УСТАНОВЛЕНИЕ ДАТЫ, С КОТОРОЙ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕДИНОГО НАЛОГА
Какую систему налогообложения будет применять новосозданное физическое лицо — предприниматель, которое до окончания месяца, в котором произошла его государственная регистрация, подало заявление о применении упрощенной системы налогообложения и избрало ставку единого налога, установленную для первой или второй группы?
Согласно пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса зарегистрированные в установленном порядке физические лица - предприниматели, которые до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй группы, считаются плательщиками единого налога с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация.
Плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 ст. 295 указанного Кодекса).
Таким образом, с момента подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения новосозданное физическое лицо - предприниматель считается применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а плательщиком единого налога - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация.
Доходы, полученные таким лицом с момента подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, включаются в налоговую декларацию плательщика единого налога.
АННУЛИРОВАНИЕ РЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА
Вопрос 1. Имеет ли право контролирующий орган аннулировать регистрацию плательщика единого налога первой или второй группы при предоставлении им услуг другим лицам, нежели предусмотрено условиями нахождения в указанных группах?
В соответствии с пп. 291.4.1 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса одним из условий нахождения физических лиц - предпринимателей на первой группе плательщиков единого налога является осуществление хозяйственной деятельности по предоставлению бытовых услуг населению, а на второй группе - осуществление хозяйственной де-ятельности по предоставлению услуг плательщикам единого налога.
Для целей главы 1 раздела XIV указанного Кодекса под бытовыми услугами населению, предоставляемыми первой и второй группами плательщиков единого налога, следует понимать виды услуг, преду-смотренные п. 291.7 ст. 291 этого Кодекса.
Согласно пп. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса при условии соблюдения плательщиком единого налога требований, установленных этим Кодексом для избранной им группы, такой плательщик может самостоятельно перейти на уплату единого налога, установленного для других групп плательщиков единого налога, путем подачи заявления в контролирующий орган не позднее 15 календарных дней до начала следующего квартала.
Плательщики единого налога в соответствии с п. 300.1 ст. 300 Налогового кодекса несут ответственность за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность представления налоговых деклараций.
При выявлении соответствующим контролирующим органом во время проведения проверок нарушений плательщиком единого налога требований, установленных вышеуказанной главой, аннулирование регистрации плательщика единого налога проводится по решению такого органа, принятым на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущены нарушения. В таком случае субъект хозяйствования имеет право избрать или перейти на упрощенную систему налогообложения после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом.
Следовательно, плательщик единого налога первой или второй группы для предоставления услуг другим лицам, нежели предусмотрено условиями применения указанных групп, должен осуществить переход на применение другой ставки (третья или пятая группа плательщиков единого налога) на условиях, установленных пп. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса.
Если плательщик не осуществил переход на применение другой ставки и предоставил услуги другим лицам, нежели предусмотрено условиями применения первой или второй группы плательщиков единого налога, то контролирующий орган, который во время проведения проверки выявил вышеуказанные нарушения, имеет право аннулировать регистрацию такого плательщика единого налога на основании акта проверки. При этом такой плательщик обязан перейти на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом.
Вопрос 2. Может ли быть аннулирована регистрация плательщика единого налога по решению контролирующего органа при прекращении предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем, если такое лицо имеет налоговый долг?
В соответствии с п. 299.10 ст. 299 Налогового кодекса регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае:
- подачи плательщиком налога заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом, - в последний день календарного квартала, в котором подано такое заявление;
- прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом - предпринимателем в соответствии с законом - в день получения соответствующим контро-лирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения;
- в случаях, определенных пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодекса.
Кроме того, аннулирование регистрации плательщика единого налога проводится также при выявлении соответствующим контролирующим органом во время проведения проверок нарушений плательщиком единого налога требований, установленных главой 1 раздела XIV Налогового кодекса, по решению такого органа, принятому на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущены нарушения. В таком случае субъект хозяйствования имеет право избрать или перейти на упрощенную систему налогообложения после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом (п. 299.11 ст. 299 этого Кодекса).
Погашение налогового долга после аннулирования регистрации плательщика единого налога осуществляется в порядке, установленном главой 9 раздела II Налогового кодекса.
Согласно п. 97.3 ст. 97 этого Кодекса при государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица погашение денежных обязательств и/или налогового долга осуществляется за счет имущества указанного лица.
Таким образом, регистрация плательщиком единого налога может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа при прекращении предпринимательской деятельности физическим лицом - предпринимателем в соответствии с законом независимо от наличия у такого плательщика налогового долга.
ИЗБРАНИЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЕСЛИ ТАКОЕ ЛИЦО УЖЕ ЕЕ ПРИМЕНЯЛО
Может ли избрать упрощенную систему налогообложения физическое лицо — предприниматель, которое на начало текущего года применяло упрощенную систему налогообложения и в отношении которого государственным регистратором принято решение о прекращении предпринимательской деятельности, при новой регистрации субъектом хозяйствования в текущем году?
Порядок избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения осуществляется в соответствии с подпунктами 298.1.1 - 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса.
Согласно пп. 298.1.4 указанного пункта субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с этим Кодексом, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления в контролирующий орган не позднее 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.
Несоблюдение требований пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса является одним из оснований для принятия контролирующим органом решения об отказе в регистрации субъекта хозяйствования в качестве плательщика единого налога.
В случае если физическое лицо - предприниматель, применявшее на начало текущего года упрощенную систему налогообложения и в отношении которого государственным регистратором принято решение о прекращении предпринимательской деятельности, возобновило регистрацию в течение текущего года, то такое лицо считается плательщиком других налогов и сборов.
При этом такое лицо не может вернуться в текущем году на упрощенную систему налогообложения, поскольку уже воспользовалось своим правом на применение упрощенной системы налогообложения в этом году.
Вместе с тем такое физическое лицо может перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января следующего года при условии соответствия требованиям ст. 291 Налогового кодекса.
ПОДАЧА В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В РЕЕСТР
Имеет ли право физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога подать заявление о внесении изменений в реестр плательщиков единого налога в электронной форме?
В соответствии с пп. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается по выбору налогоплательщика, если иное не предусмотрено этим Кодексом, одним из следующих способов:
- лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
- отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
- средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством;
- государственному регистратору как приложение к регистрационной карточке, которое представляется для проведения государственной регистрации юридического лица или физического лица - предпринимателя с учетом требований п. 291.5 ст. 291 этого Кодекса. Электронная копия заявления, изготовленная путем сканирования, передается государственным регистратором в контролирующий орган одновременно со сведениями из регистрационной карточки на проведение государственной регистрации юридического лица или физического лица - предпринимателя согласно Закону Украины от 15.05.2003 г. № 755-ІV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей».
Вместе с тем подача заявления о внесении изменений в реестр плательщиков единого налога в электронном виде нормами Налогового кодекса не предусмотрена, то есть такое заявление подается в бумажном виде лично налогоплательщиком (уполномоченным лицом) или отправляется по почте.
ОТРАЖЕНИЕ В КНИГЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Какая сумма расходов на оплату труда наемных работников отражается плательщиком единого налога третьей группы, явля-ющимся плательщиком НДС, в графе 4 раздела ІІ Книги учета доходов и расходов: общая сумма начисленной заработной платы или уменьшенная на сумму отчислений?
В соответствии с п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов плательщиками единого налога третьей группы, являющимися плательщиками НДС, утвержденного приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. № 1637, в Книге учета доходов и расходов (далее — Книга) плательщиками единого налога третьей группы, являющимися плательщиками НДС, отражается фактически полученная сумма доходов и фактически понесенная сумма расходов от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.
Записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности денежные средства, которые поступили на текущий счет плательщика налога и/или получены наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно получены товары (работы, услуги) и понесены расходы, в частности оплачены приобретенные товары (работы, услуги), выплачена заработная плата, уплачен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование и т. п.
Сумма расходов на оплату труда при использовании труда наемных лиц отражается в графе 4 раздела ІІ Книги.
То есть в графе 4 раздела ІІ Книги отражается общая сумма начисленной заработной платы, не уменьшенная на сумму отчислений с нее (НДФЛ, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, другие отчисления).
ОТНЕСЕНИЕ ЗАМЕНЫ МАСЛА К РОЗНИЧНОЙ ПРОДАЖЕ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
Считается ли для физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога розничной продажей горюче-смазочных материалов замена масла при предоставлении услуг по техническому обслуживанию транспортного средства?
В соответствии с пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 295 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога физические лица - предприниматели, осуществляющие, в частности, производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в таре вместимостью до 20 л и деятельности, связанной с розничной продажей пива и столовых вин).
Вместе с тем операции по замене масла при техническом обслуживании автомобиля не являются торговлей, поскольку согласно п. 4.2 Национального стандарта Украины ДСТУ 4303-2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий» торговая деятельность - это инициативная, систематическая, выполняемая на собственный риск для получения прибыли деятельность юридических и физических лиц по покупке и продаже товаров конечным потребителям или посреднические операции, или деятельность по предоставлению агентских, представительских, комиссионных и других услуг в продвижении товаров от производителя до потребителя.
Кроме того, замена масла соглас-но примерным перечням по техническому обслуживанию автомобильного транспорта, приведенным в приложениях А, Б, В к Положению о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденному приказом Минтранса Украины от 30.03.98 г. № 102, относится к техническому обслуживанию автомобильного транспорта.
Таким образом, в случае если физическим лицом - предпринимателем - плательщиком единого налога при предоставлении услуги по техническому обслуживанию транспортного средства осуществляется замена масла, то такая деятельность не относится к розничной продаже горюче-смазочных материалов.
ВКЛЮЧЕНИЕ В ДОХОД ОШИБОЧНО ЗАЧИСЛЕННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Включается ли физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога в доход сумма денежных средств, ошибочно зачисленных на его расчетный счет и возвращенных в течение отчетного периода (следующих периодов)?
Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
Пунктом 292.11 ст. 292 Налогового кодекса определен перечень денежных средств, которые не включаются в состав дохода плательщика единого налога. Суммы денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога, не отнесены к указанному перечню.
Согласно ст. 1 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе денежных средств в Украине» ошибочный перевод - это движение определенной суммы денежных средств, вследствие которого по вине банка или другого субъекта перевода происходит ее списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя либо выдача ему этой суммы наличными.
Следовательно, если зачисление и возврат денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога, произошли в одном отчетном периоде (при условии наличия письменного объяснения учреждения банка или другого субъекта хозяйствования об ошибочном зачислении денежных средств), такие денежные средства не включаются в доход плательщика единого налога.
В случае если возврат ошибочно зачисленных денежных средств на расчетный счет произошел в следующем отчетном периоде, то такое физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога должно учесть их в составе дохода. При этом физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога может осуществить перерасчет дохода в отчетном периоде, в котором произошел их возврат, только при условии наличия документов, подтверждающих ошибочное зачисление денежных средств, в частности письменного объяснения учреждения банка или другого субъекта хозяйствования об ошибочном зачислении денежных средств.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ЭКСПОРТУ ТОВАРОВ
Как определяется доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога при осуществлении операций по экспорту товаров (работ, услуг), если валютные средства поступают на распределительный счет и 50% валютной выручки подлежат обязательной продаже?
В соответствии с п. 292.5 ст. 292 Налогового кодекса доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на дату получения такого дохода.
Пунктом 4 постановления Правления Нацбанка Украины от 16.11.2012 г. № 475 «Об изменении сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и введению обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» (далее - постановление № 475) установлено требование об обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины поступлений в иностранной валюте в виде валютной выручки резидентов от продажи товаров по внешнеэкономическим договорам (далее - требование по обязательной продаже).
Согласно п. 5 вышеуказанного постановления требование по обязательной продаже распространяется на поступления в иностранной валюте 1 группы Классификатора иностранных валют и банковских металлов, утвержденного постановлением Правления Нацбанка Украины от 04.02.98 г. № 34, и в российских рублях.
Уполномоченный банк обязан предварительно зачислять поступления в иностранной валюте, на которые распространяется требование по обязательной продаже, на отдельный аналитический счет балансового счета 2603 (далее - распределительный счет).
Размер поступлений в иностранной валюте, подлежащих обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины, в том числе непосредственно Нацбанку Украины, установлен собственным постановлением от 16.11.2012 г. № 479, в частности поступления в иностранной валюте, на которые распространяются требования постановления № 475, подлежат обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины в размере 50%.
В соответствии с требованиями пп. 5.3 п. 5 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Украины от 12.11.2003 г. № 492, на текущие счета в иностранной валюте зачисляются денежные средства, в частности, перечисленные из-за рубежа нерезидентами по внешнеэкономическим контрак-там (договорам, соглашениям) через распределительные счета.
Поскольку распределительные счета выполняют сугубо техническую функ-цию, то в состав дохода плательщика единого налога от осуществления операций по экспорту товаров (работ, услуг) включаются сумма валютной выручки, зачисленная на валютный счет субъекта хозяйствования, и сумма денежных средств, поступившая на текущий счет в гривнях от обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины. Валютные денежные средства пересчитываются в гривни по официальному курсу Нацбанка Украины на дату поступления их на валютный счет физического лица - предпринимателя.
При этом в состав дохода физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога включается сумма положительной курсовой разницы от продажи иностранной валюты, поступившей на валютный счет физического лица - предпринимателя.
ОТКАЗ В РЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕДИНОГО НАЛОГА
Является ли основанием для отказа в регистрации плательщиком единого налога физического лица — предпринимателя наличие налогового долга по налогам, по которым контролирующий орган определил налоговые обязательства такому лицу как несубъекту хозяйствования?
В соответствии с пп. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
Одним из оснований для принятия контролирующим органом решения об отказе в регистрации субъекта хозяйствования в качестве плательщика единого налога согласно пп. 299.6.1 п. 299.6 ст. 299 указанного Кодекса является несоответствие такого субъекта хозяйствования требованиям, установленным ст. 291 Кодекса.
Налоговый долг - это сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного налогоплательщиком в установленный Налоговым кодексом срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
То есть наличие у физического лица налогового долга по налогам, по которым контролирующий орган определил налоговые обязательства такому лицу как несубъекту хозяйствования, не является основанием для принятия решения об отказе в регистрации плательщиком единого налога при условии соответствия субъекта хозяйствования требованиям, установленным ст. 291 Налогового кодекса.
ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ РАСЧЕТЕ (ФОРМА № 1ДФ) ВЫПЛАЧЕННОГО ДОХОДА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
По какому признаку в налоговом расчете (форма № 1ДФ) отражается сумма налогооблагаемого дохода, выплаченная физическому лицу — предпринимателю, полученная от вида деятельности, который не указан в документе, подтверждающем его государственную регистрацию?
В соответствии с п. 177.6 ст. 177 Налогового кодекса в случае если физическое лицо - предприниматель получает другие доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в рамках избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным этим Кодексом для налогоплательщиков - физических лиц.
Так, при выплате дохода налоговый агент в соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса обязан удержать НДФЛ из суммы выплаченного дохода, используя ставку налога, определенную ст. 167 этого Кодекса.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета (форма № 1ДФ), утвержденному приказом Миндоходов Украины от 21.01.2014 г. № 49, сумма вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора, отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ под признаком дохода «102».
Вместе с тем согласно п. 177.8 ст. 177 Налогового кодекса при начислении (выплате) физическому лицу - предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской де-ятельности в рамках избранных видов такой деятельности, если физическим лицом - предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности, налоговые агенты не удерживают НДФЛ у источника выплаты. При этом сумма вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) в пользу таких физических лиц - предпринимателей, отражается в налоговом расчете (форма № 1ДФ) под признаком дохода «157». Это правило не применяется при начислении (выплате) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, когда будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса.
Таким образом, сумма налого-облагаемого дохода, выплаченная физическому лицу - предпринимателю, полученная от вида деятельности, который не указан в документе, подтверждающем его государственную регистрацию, отражается в налоговом расчете (форма № 1ДФ) под признаком дохода «157».
Подготовила Мария ДАНЮК, обозреватель «Вестника»,
при содействии: Татьяны ФЕДЧЕНКО, начальника отдела администрирования налогов, сборов с самозанятых лиц
Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц
Департамента доходов и сборов с физических лиц Министерства доходов и сборов Украины,
и Информационно-коммуникационного департамента Министерства доходов и сборов Украины
