Please wait...
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предпринимателю-единщику банк начислил проценты по остатку на счете. Необходимо ли эту сумму отражать как выручку в Книге учета доходов и расходов по ф. № 10?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
К этому вопросу предприниматели-единщики возвращаются периодически. Вызвано это тем, что в Книге учета доходов и расходов по ф. № 10 (далее – Книга ф. № 10) предприниматели отражают выручку полученную. А определение выручки для данной категории предпринимателей приведено в ст. 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746). Согласно данному определению “выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)”.
Если читать это определение буквально, то можно прийти к выводу, что проценты банка, начисленные на остаток денег на расчетном счете, под данное определение не подпадают, ведь эта сумма не связана с “операциями по продаже продукции (товаров, работ, услуг)”, а значит – не должны отражаться в Книге ф. № 10.
А что думают по этому поводу налоговые органы? ГНА Украины в письме от 27.06.2000 г. № 8921/7/15-1317 считает, что проценты банка должны включаться в базу обложения единым налогом как внереализационные поступления. Еще одно более позднее письмо ГНА Украины от 03.06.2004 г. № 4400/6/17-3116 содержит похожую точку зрения, согласно которой доход в виде платы за пользование денежными средствами (остатками средств), находящимися на текущем счете или карточном счете физического лица – предпринимателя, следует считать доходом, полученным в рамках его предпринимательской деятельности. При этом такой доход включается в состав выручки и отражается в квартальном отчете единщика.
Итак, точка зрения ГНА Украины понятна: проценты банка – это доход предпринимателя, который необходимо включать в выручку и отражать в Книге ф. № 10.
Несмотря на то что такие письма носят исключительно информационный характер, большинство предпринимателей-единщиков соглашаются с мнением налоговой и включают полученные проценты банка в выручку. Нежелание спорить в данном случае объясняется ценой вопроса – как правило, проценты банка, начисленные на остаток денег на расчетном счете, представляют собой небольшие суммы (несколько гривен, а в некоторых случаях это вообще копейки). Кроме того, на размер единого налога эти суммы никак не влияют.
Однако если придерживаться точки зрения налоговой, то в некоторых случаях даже копейки могут сыграть злую шутку с предпринимателем и ограничить возможность предпринимателя быть единщиком. Речь идет о 500-тысячном ограничении выручки, установленном ст. 1 Указа № 746, дающем право применять упрощенную систему налогообложения. Если предприниматель решил не включать эти копейки в выручку, то нужно быть готовым к тому, что при проверке налоговые органы, руководствуясь вышеуказанными письмами, без лишних разговоров включают проценты банка в выручку единщика. А при возникновении у предпринимателя желания оспорить такое решение не возражают – пожалуйста, хоть в Верховном Суде! При этом не удивительно, что споры так и не доходят до суда, слишком мала цена вопроса.
Насколько правы налоговики – вопрос спорный, так как формально проценты банка, под определение выручки единщика не подпадают. Однако приходится признать, что, считая проценты банка внереализационным поступлением или, проще говоря, доходами единщика, налоговики не далеки от истины. Как ни крути – это доход, хоть и пассивный. Деньги, полученные в виде процентов банка, принадлежат предпринимателю на праве собственности, а это значит, что он может распоряжаться ими на свое усмотрение без каких-либо ограничений со стороны банка (ч. 3 ст. 1066 ГКУ), чего не скажешь, например, о получении кредитных денег. Поэтому предпринимателю непросто будет доказать свою правоту.
Подводим итоги. Прежде чем принять окончательное решение по данному вопросу, настоятельно рекомендуем предпринимателям принять во внимание мнение ГНА Украины. В этой ситуации, вместо споров с налоговой, более эффективным способом работы для предпринимателя может стать налоговое планирование. Возможно, тогда проценты банка в размере 0,20 грн., зачисленные на остаток денег на счет 31 декабря отчетного года, не застанут предпринимателя врасплох и не поставят под угрозу возможность и в следующем году быть плательщиком единого налога.
Ирина Попкова, бухгалтер-эксперт
