Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель – плательщик единого налога представляет налоговую отчетность по НДС ежемесячно и хотел бы перейти на квартальную отчетность, руководствуясь разъяснениями ГНАУ. Налоговый инспектор настаивает на представлении ежемесячной отчетности. Как правильно поступить предпринимателю в данной ситуации?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Проблема с определением налогового периода по НДС для предпринимателей-единщиков существует уже давно. Дело в том, что порядок выбора налогового периода субъектами хозяйствования, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, установлен Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Закон № 168). При этом каких-либо особенностей выбора налогового периода единщиками – плательщиками НДС в этом Законе нет.
Так, согласно пп. 7.8 ст. 7 Закона № 168 налоговый период может равняться календарному месяцу или календарному кварталу. Квартальный налоговый период может выбрать плательщик НДС, у которого объем налогооблагаемых операций за прошедшие 12 месячных налоговых периодов не превышает 300 тыс. грн. без учета НДС. Для этого ему необходимо вместе с декларацией за последний налоговый период календарного года подать заявление о выборе квартального налогового периода. При этом квартальный период будет применяться с первого налогового периода следующего календарного года.
Таким образом, для того чтобы выбрать квартальный налоговый период, плательщику НДС необходимо отработать месячным плательщиком полный календарный год, и только после этого при соблюдении требований Закона № 168 выбирать квартальный налоговый период.
Однако с единщиками, являющимися плательщиками НДС, ситуация особая. Существует целый ряд писем, в которых главное налоговое ведомство разъясняет, что плательщики единого налога могут по своему выбору применять налоговый период, равный календарному месяцу или календарному кварталу (письма ГНАУ от 27.08.2001 г. № 11563/7/16-1117, от 27.10.2005 г. № 21067/7/16-1517-26, от 23.03.2006 г. № 2725/7/16-1515-26).
В одном из последних писем от 18.05.2009 г. № 10191/7/16-1517, направленном в налоговые администрации Украины для руководства в работе, ГНАУ настаивает на применении единщиками исключительно квартального налогового периода. Ниже приведем извлечение из этого письма.
|
Письмо (Извлечение) “…плательщик налога на добавленную стоимость, являющийся субъектом упрощенной системы налогообложения и плательщиком единого налога, должен представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не ежемесячно, а ежеквартально, в том числе и в случае, если объем налогооблагаемых операций по поставке им товаров (услуг) в течение какого-либо периода с начала применения квартального налогового периода превышал 300 тыс. грн. (без налога на добавленную стоимость), и в случае, если он является зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость менее двенадцати календарных месяцев. Заявление о применении налогового периода, равного календарному кварталу, плательщик единого налога подавать не должен. При этом до момента перехода на общую систему налогообложения такой плательщик налога должен применять только квартальный налоговый период, но с момента такого перехода, при условии, что его объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) в течение какого-либо периода с начала применения квартального налогового периода превышает 300 тыс. грн. (без учета налога на добавленную стоимость), он обязан применять месячный налоговый период, что должно быть указано в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца. Если на момент перехода с упрощенной на общую систему налогообложения у такого плательщика объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) в течение какого-либо периода не превышает 300 тыс. грн. (без учета налога на добавленную стоимость), он имеет право на продление применения квартального налогового периода до конца текущего налогового года или до момента достижения им объема налогооблагаемых операций, указанного в подпункте 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона – 300 тыс. грн. (без учета налога на добавленную стоимость)”. Заместитель председателя |
Учитывая такие разъяснения, рекомендуем поступить следующим образом.
Первый вариант. Закон № 168 имеет приоритет перед письмами ГНАУ, и все разъяснения не должны идти вразрез с нормами Закона. Поэтому разъяснения налогового инспектора относительно выбора налогового периода соответствуют требованиям Закона № 168.
Если у предпринимателя нет необходимости настаивать на возможности применения квартального периода, он имеет полное право применять месячный налоговый период. При этом к нему не могут применить никакие штрафные санкции за ежемесячное представление отчетности. Кроме того, никто не имеет права заставить предпринимателя отчитываться ежеквартально, поскольку в пп. 7.8.2 ст. 7 Закона № 168 указано, что плательщик при соблюдении установленных этим Законом требований “…может выбрать квартальный налоговый период”.
Второй вариант. Если предприниматель-единщик независимо от объемов налогооблагаемых операций хочет отчитываться ежеквартально, то здесь необходимо отметить следующее.
Учитывая наличие разъяснений ГНАУ о выборе налогового периода единщиками, в отдельных налоговых инспекциях Украины единщикам разрешают отчитываться ежеквартально даже при несоблюдении требований Закона № 168.
Вместе с тем некоторые налоговики все же настаивают на периодичности представления отчетности с учетом требований Закона № 168. В этой ситуации для решения вопроса о применении квартального налогового периода рекомендуем направить официальный запрос в налоговую инспекцию по месту регистрации следующего содержания:
|
Начальнику ГНИ в Ленинском районе г. Севастополя Я являюсь плательщиком единого налога с 1 июля 2009 года. С 1 января 2010 года зарегистрировался в качестве плательщика НДС. При этом хочу сдавать отчетность по НДС ежеквартально. Учитывая разъяснения ГНАУ, приведенные в письме от 18.05.2009 г. № 10191/7/16-1517, согласно которым единщик – плательщик НДС “…должен представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не ежемесячно, а ежеквартально, в том числе и в случае, если объем налогооблагаемых операций по поставке им товаров (услуг) в течение какого-либо периода с начала применения квартального налогового периода превышал 300 тыс. грн. (без налога на добавленную стоимость), и в случае, если он является зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость менее двенадцати календарных месяцев”, могу ли я применять квартальный налоговый период с 1 января 2010 года? Предприниматель Федоренко И. П. |
В случае отрицательного ответа такое же письмо вместе с копией полученного ответа необходимо направить в вышестоящую ГНА, а затем и в ГНА Украины.
Окончательное решение о выборе налогового периода можно будет принять на основании полученных ответов.
Виктория Панасюк, редактор
