Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Статья 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” обязывает работодателя ежегодно производить перерасчет суммы налога, начисленного на зарплату наемных работников, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот (НСЛ). (О перерасчете налога с доходов за 2009 год мы писали в “Частном предпринимателе” № 2.) Иногда по результатам перерасчета работодатели выявляют довольно значительные суммы недоплаты налога. Например, когда в течение года работодателем без должных на то оснований предоставлялась работнику НСЛ.
В таком случае недоудержанную сумму налога предприниматель обязан взыскать за счет заработной платы работника. Согласно пп. 6.5.3 ст. 6 Закона, “если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата этого налога, то такая сумма взимается работодателем за счет суммы какого-либо налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаче суммы такого дохода – за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты”.
Вместе с тем ст. 128 Кодекса законов о труде Украины (далее – КЗоТ) установлено ограничение размера отчислений с заработной платы. В соответствии с этой статьей КЗоТ при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не может превышать 20%, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, – 50% заработной платы, надлежащей выплате работнику.
Действуют ли ограничения, определенные ст. 128 КЗоТ, в случаях удержания из зарплаты работника сумм неправомерно предоставленных НСЛ? По данному вопросу редакция решила выяснить мнения ГНАУ и Минтруда, обратившись в указанные ведомства с официальными запросами.
Имеет ли право взимать работодатель сумму недоплаты налога с доходов, выявленную по результатам ежегодного перерасчета этого налога, если такая сумма равна (или больше) размеру начисленной месячной заработной платы работника?
На запрос, направленный в ГНАУ, мы получили ответ из ГНИ в Амур-Нижнеднепровском районе г. Днепропетровска.
|
Из первых рук… |
|
Письмо Государственная налоговая инспекция в Амур-Нижнеднепровском районе г. Днепропетровска, внимательно рассмотрев Ваше письмо-запрос относительно перерасчета сумм доходов, начисленных плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот от 28.12.2009 г. исх. № 148, которое поступило из ГНА Украины, по поручению ГНА в Днепропетровской области от 19.01.2010 г. № 975/7/31-244 “О предоставлении разъяснения” в рамках своей компетенции сообщает. Порядок проведения перерасчета сумм доходов, начисленных плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот определен п. 6.5 ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889). Если плательщик налога в отчетном году получал налоговую социальную льготу, то работодатель по месту применения этой льготы производит перерасчеты сумм доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот в следующих случаях: а) по результатам каждого отчетного налогового года; б) во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных в пп. 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закона № 889; в) во время проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем. Если после перерасчета возникает недоплата этого налога, то такая сумма взыскивается работодателем за счет суммы какого-либо налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода – за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты. Кроме того, согласно пп. 6.5.4 п. 6.5 ст. 6 Закона № 889, если работодатель по каким-либо причинам не осуществляет указанные перерасчеты и (или) не удерживает сумму недоплаты или ее часть в установленные этим пунктом сроки, то такая сумма взыскивается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых расходов. Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, которая превышает сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года (пп. 6.5.3 п. 6.5 ст. 6 Закона № 889). Таким образом, налоговое законодательство не содержит ограничений относительно размера отчислений суммы недоплаты налога с доходов физических лиц из заработной платы, но предусматривает обязательность уплаты налога с доходов физических лиц в полном объеме. Ограничения отчислений и их размера из заработной платы регулируются трудовым законодательством, в частности Кодексом законов о труде, и относятся к компетенции Министерства труда и социальной политики. Заместитель начальника А. Заскока |
Итак, налоговая служба сообщила, что налоговое законодательство не содержит ограничений по размеру взыскиваемых из зарплаты сумм недоплаты налога с доходов. Более того, законодательство предусматривает обязательность уплаты налога с доходов в полном объеме. Вместе с тем налоговики подтвердили, что вопросы ограничения отчислений из зарплаты относятся к компетенции Минтруда.
|
Из первых рук… |
|
Письмо На Ваше письмо от 28.12.2009 г. № 149 Юридическое управление Минтруда в рамках компетенции сообщает следующее. В соответствии со статьей 128 Кодекса законов о труде Украины при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не может превышать двадцати процентов, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, – пятидесяти процентов заработной платы, которая подлежит выплате работнику. При отчислении из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должны быть сохранены пятьдесят процентов заработка. На отчисление налога с доходов физических лиц не распространяется действие ограничений, установленных статьей 128 Кодекса законов о труде Украины. Указанное обусловлено тем, что часть начисленной работнику заработной платы, которая подлежит перечислению в бюджет в виде налога на доходы, работнику не может быть выплачена, т. е. она выплате работнику не подлежит. Начальник Юридического управления И. Тубелец |
Таким образом, Минтруда конкретно ответило, что на удержание налога с доходов физических лиц не распространяются требования ст. 128 КЗоТ. Объясняется это тем, что начисленная на зарплату работника сумма налога не принадлежит такому работнику, а должна быть перечислена в бюджет.
Поэтому если работодатель по результатам годового перерасчета сумм налога с доходов выявит недоплату налога в бюджет, он вправе взыскать ее из ближайшей зарплаты работника в полном объеме.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
