Учет товарных запасов у единщика (06.2010)

Ситуация

Работники налоговой инспекции провели проверку порядка осуществления наличных расчетов в магазине предпринимателя-единщика. По результатам проверки налоговики выявили, что в реализации находятся неучтенные товары на общую сумму по ценам реализации 8 526 грн. (В Книге ф. № 10 нет записи о расходах на приобретение товара.) По результатам проверки к предпринимателю применены финансовые санкции в размере 17 052 грн.

Постановление

Кировоградского окружного административного суда

от 17.02.2010 г.

Кировоградский окружной административный суд в составе:

<…>

УСТАНОВИЛ

Физическое лицо – предприниматель… обратился в Кировоградский окружной административный суд с иском, в котором просит признать противоправным и отменить решение о применении штрафных (финансовых) санкций... Государственной налоговой инспекции в г. Кировограде в отношении него в размере 17 052,00 грн. – код платежа 3021080900 – штрафные санкции за нарушение норм регулирования обращения наличности и о применении регистраторов расчетных операций.

<…>

Представитель ответчика в судебном заседании исковые требования не признал, в обоснование своей позиции отметил, что в ходе проведенной проверки специалистами Государственной налоговой администрации в Кировоградской области были установлены нарушения, которые зафиксированы в Акте проверки… а именно: “Ведение товаров по месту реализации (хранения) с нарушением установленного законодательством порядка, т. е. в реализации находятся неучтенные товары с размещенными ценами на них, которые принадлежат физическому лицу – предпринимателю… согласно ведомостям от 08.05.09 г. на общую сумму по ценам реализации 8 526,00 грн. Книга учета доходов и расходов… не велась надлежащим образом, ведь в книге полностью отсутствует запись в графе 3 “Расходы на производство продукции, приобретение товара”. При приведенных обстоятельствах представитель ответчика считает, что действия Государственной налоговой инспекции основывались на нормах действующего законодательства, а потому в удовлетворении исковых требований необходимо отказать.

<…>

Согласно пп. 12 ст. 3 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны вести в порядке, установленном законодательством, учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете, за исключением продажи товаров лицами, которые в соответствии с законодательством облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведение учета объемов реализованных товаров (предоставленных услуг).

Из содержания обжалуемого решения следует, что штрафная санкция к истцу применена на основании ст. 20 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”.

В соответствии со ст. 20 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, к субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим реализацию товаров, которые не учтены в установленном порядке, применяется финансовая санкция в размере двойной стоимости неучтенных товаров по ценам реализации, но не менее десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. То есть ответственность установлена данной статьей только за продажу неучтенных товаров, а не их наличие по месту реализации.

В соответствии со ст. 6 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” учет товарных запасов физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности ведется в порядке, определенном действующим законодательством, а юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) – в порядке, определенном соответствующим национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета. Учет ведется с учетом особенностей, установленных для субъектов малого предпринимательства. Обязанность по ведению учета товарных запасов не применяется к лицам, которые в соответствии с законодательством облагаются налогом по правилам, которые не предусматривают ведения учета приобретенных или проданных товаров.

В судебном заседании установлено, что… на время проверки был плательщиком единого налога, который подтверждается свидетельством об уплате единого налога… вел Книгу учета доходов и расходов, реализацией подакцизных товаров не занимался.

В соответствии с абзацем восьмым статьи 4 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.1998 г. № 727/98 форма книги учета доходов и расходов, которые подлежат налогообложению в соответствии с этим Указом, и порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины.

В соответствии с п. 1 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины № 1269 от 26 сентября 2001 года, Книга учета доходов и расходов (далее – книга) ведется субъектами предпринимательской деятельности – физическими лицами, налогообложение доходов которых осуществляется согласно законодательству по вопросам налогообложения субъектов малого предпринимательства (в том числе путем получения свидетельства об уплате единого налога). Согласно п. 5 этого Порядка субъектом предпринимательской деятельности в книгу заносятся следующие сведения: порядковый номер записи; дата осуществления операции, связанной с произведенными расходами и/или полученным доходом; сумма расходов по факту их осуществления, в том числе заработная плата наемного работника; сумма стоимости товаров, полученных для их продажи (предоставления услуг); сумма выручки от продажи товаров (предоставления услуг) – с итогом за день.

Форма Книги учета доходов и расходов предусмотрена Инструкцией о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года № 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 9 июня в 1993 г. под № 64, в соответствии с содержанием которой она имеет следующие разделы: 1 – “период учета”, 2  – “количество изготовленной продукции, предоставленных услуг, закупленного товара”, 3 – “расходы на производство продукции, приобретение товара”, 4 – “количество проданной продукции, предоставления услуг”, 5 – “цена продажи продукции (услуг)”, 6 – сумма выручки (дохода)”, 7 – “чистый доход”.

Пунктом 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.1999 г. № 599 и зарегистрированного в Минюсте под № 752/4054 от 02.11.1999 года, предусмотрено, что для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению № 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 24.04.93 № 12 и зарегистрированной в Минюсте Украины от 09.06.1993 г. под № 64. При этом обязательному заполнению подлежат только графы “период учета”, “расходы, на производство продукции”, “сумма выручки (дохода)”, “чистый доход”.

Исходя из анализа данных норм, суд приходит к выводу, что учет товаров предприниматель осуществлять не обязан. Книга ф. № 10 предназначена исключительно для учета доходов и расходов предпринимателя, а не для учета товаров. Как следствие, в случае неправильного ее заполнения применять штрафные санкции по ст. 20 и 21 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” у ответчика оснований не было.

В соответствии с ч. 2 ст. 71 КАС Украины в административных делах о противоправности решений, действий или бездействия субъекта властных полномочий обязанность по доказыванию правомерности своего решения, действия или бездействия возлагается на ответчика, если он возражает против административного иска.

В судебном заседании, учитывая позицию Государственной налоговой инспекции в г. Кировограде, ответчиком не доказано наличие соответствующего нормативно-правового акта, положения которого бы предусматривали порядок учета товаров по месту реализации и обязывали бы истца осуществлять такой учет, а поэтому, учитывая вышеизложенное, суд приходит к заключению, что обжалуемое решение… подлежит отмене.

Руководствуясь ст.ст. 162, 163 КАС Украины, суд

ПОСТАНОВИЛ

Иск физического лица – предпринимателя… удовлетворить.

Признать противоправным и отменить решение о применении штрафных (финансовых) санкций… Государственной налоговой инспекции в г. Кировограде в отношении физического лица – предпринимателя… в размере 17 052,00 грн., – код платежа 3021080900 – штрафные санкции за нарушение норм регулирования обращения наличности и о применении регистраторов расчетных операций.

Постановление суда вступает в  законную силу по истечении срока подачи заявления об апелляционном обжаловании, если такое заявление было подано.

Если было подано заявление об апелляционном обжаловании, но апелляционная жалоба не была подана в срок, постановление суда вступает в законную силу по истечении этого срока.

Постановление суда может быть обжаловано в Днепропетровском апелляционном административном суде путем подачи заявления об апелляционном обжаловании через Кировоградский окружной административный суд в течение десяти дней со дня вынесения постановления, а апелляционная жалоба на постановление суда подается в течение двадцати дней после подачи заявления об апелляционном обжаловании.