Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель – плательщик единого налога в 2009 году продал свой личный легковой автомобиль через третье лицо по доверенности. Сделка носит разовый характер. Автомобиль в предпринимательской деятельности не использовался. Применяются ли к предпринимателю нормы Закона о налоге с доходов физических лиц?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Прежде всего отметим, что отчуждение личного автомобиля не имеет отношения к предпринимательским доходам плательщика единого налога. Поэтому такие доходы не считаются выручкой плательщика единого налога, не отражаются в Книге учета доходов и расходов и в отчете плательщика единого налога.
В данном случае следует рассматривать вопрос налогообложения доходов граждан при отчуждении личного движимого имущества. Порядок налогообложения таких доходов регулируется Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
Согласно ст. 1000 Гражданского кодекса Украины по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Совершенная поверенным сделка прекращает гражданские права и обязанности доверителя.
То есть непосредственно по факту нотариального удостоверения договора поручения (например, право пользования или распоряжения автомобилем) не происходит переход права собственности на объект от поверенного к доверителю и не возникают обстоятельства для налогообложения (нет объекта обложения налогом с доходов физических лиц).
В случае передачи права пользования и распоряжения автомобилем его владельцем (доверителем) на основании поручения другому лицу право собственности на транспортное средство остается неизменным, т. е. не осуществляется отчуждение имущества, и право распоряжения автомобилем остается за доверителем-владельцем.
Вместе с тем, согласно п. 1.2 ст. 1 Закона № 889, если имущество плательщика налога передается другому лицу по доверенности, условия которой предусматривают право такого другого лица продать такое имущество или произвести его отчуждение другим способом (кроме такой передачи между членами семьи в пределах общей долевой или общей совместной собственности), то в таких случаях обычная стоимость передаваемого имущества включается в доход плательщика налога в целях налогообложения.
Если в будущем поверенный возвратит средства, полученные в результате такой продажи (отчуждения) доверителю, то сумма таких средств не будет включаться в состав годового налогооблагаемого дохода поверенного. Положительная разность между суммой таких средств и обычной стоимостью имущества, переданного по доверенности, включается в общий налогооблагаемый доход доверителя соответствующего отчетного налогового периода.
Таким образом, при передаче автомобиля по доверенности с правом продажи, его обычная стоимость считается налогооблагаемым доходом собственника автомобиля. Если поверенный продаст этот автомобиль, то у него в момент продажи тоже возникнет налогооблагаемый доход. При этом если поверенный-продавец возвратит средства собственнику автомобиля, то эта сумма не будет считаться его доходом. У собственника же в этом случае в налогооблагаемый доход отчетного года будет дополнительно включена только положительная разность (при ее наличии) между суммой возвращенных поверенным средств и обычной стоимостью автомобиля.
Пунктом 12.2 ст. 12 Закона № 889 установлена льгота при продаже одного автомобиля в течение года. Она предусматривает уплату налога в размере 1% стоимости автомобиля. Однако применяется льгота как исключение именно при продаже легкового автомобиля не чаще одного раза в год при условии уплаты в бюджет госпошлины или суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение договора продажи. В данном случае налог должен уплачиваться на стадии нотариального удостоверения сделки на основании п. 12.5 ст. 12 Закона № 889.
Таким образом, если содержание сделки соответствует требованиям п. 12.2 ст. 12 Закона № 889, налог уплачивается по ставке 1%. В остальных случаях налог уплачивается по ставке 15% с учетом положений п. 1.2 ст. 1 Закона № 889.
Валентина Ткаченко, независимый консультант
