Двойной контроль НДС-отчетности (09.2010)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, уже привыкли, что ГНАУ постоянно “усовершенствует” методы контроля за правильностью и обоснованностью определения сумм налоговых обязательств и налогового кредита.

Начиная с отчетности за март (I квартал) 2008 года в декларации по НДС появилось новое приложение – приложение 5 “Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов”. Это приложение было введено для контроля за правильностью и обоснованностью определения контрагентами сумм налоговых обязательств и налогового кредита. Для работы  с приложением 5 ГНАУ приказом от 18.04.2008 г. № 266 утвердила Примерный порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов. (С текстом этого документа мы знакомили читателей в “Частном предпринимателе” № 13, 2008 г.)

Однако такой системы контроля оказалось недостаточно, и ГНАУ решила ввести систему двойного контроля налоговой отчетности по НДС. Это и было одной из причин внесения приказом ГНАУ от 31.12.2009 г. № 742 изменений в приказ № 266.

В настоящей Шпаргалке приведен полный текст Методических рекомендаций по взаимодействию органов государственной налоговой службы при проведении проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость с учетом информации расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов (далее – Методрекомендации) и комментарий тех положений Методрекомендаций, которые могут быть полезными для предпринимателей – плательщиков НДС.

В Методрекомендациях введено определение ряда новых терминов: “выгодополучатель”, “выгодотранспортирующий субъект (транзитер)”, выгодоформирующий субъект (налоговая яма)”, “налоговая выгода”, “фискальная важность”.

Порядок приема и обработки отчетности по НДС не претерпел особых изменений. Как и ранее, на этапе приема налоговой отчетности работник налоговой инспекции осуществляет ее визуальный контроль. Перечень проверяемой информации практически не изменился, за исключением одного момента. Теперь при проверке полноты заполнения декларации отсутствие отметок о представленных к декларации приложениях не считается недостатком в оформлении декларации. Такой недостаток не является основанием для неприема декларации и возврата ее плательщику для доработки.

Представленная налоговая отчетность, в которой по результатам визуального контроля не выявлены недостатки, регистрируется и считается принятой. Принятая отчетность автоматически проверяется и передается в центральную базу данных налоговой отчетности государственной налоговой службы.

В Методрекомендациях уточнили, что информация налоговой отчетности по НДС подлежит распределению в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке распределения налогоплательщиков по категориям внимания и сопоставлению средствами системы автоматизированной сверки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины.

Таким образом, теперь представленная налоговая отчетность подлежит распределению следующим образом:

І – распределение плательщиков по категориям по результатам автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНАУ;

II – распределение плательщиков по категориям внимания.

Результаты автоматизированного сопоставления данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и проведенное по ним распределение плательщиков НДС по категориям учитываются при определении категории внимания субъекта хозяйствования.

Работа, которая выполняется налоговиками в рамках приказа № 266, условно изображена в виде блок-схемы 1.

Для распределения плательщиков по категориям внимания все декларации автоматизированно распределяются на две группы:

первая – декларации, в которых разность между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС имеет отрицательное значение и/или заявлена сумма бюджетного возмещения НДС;

вторая – декларации, в которых не задекларировано отрицательное значение разности между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС и/или не заявлена сумма возмещения НДС.

Декларации, попавшие во вторую группу, распределяются по трем категориям внимания.

Категория внимания 1 – добросовестные плательщики. Сюда относятся плательщики, которые оцениваются положительно, имеют максимальные возможности по наполнению бюджета и больше среднего в группе (отрасли) уровень уплаты налогов.

Категория внимания 2 – налогоплательщики умеренного риска. К этой категории относятся плательщики, имеющие низкие возможности по наполнению бюджета.

Категория внимания 3 – налогоплательщики высокого риска. К этой категории относятся плательщики, которые оцениваются негативно в части налогового поведения.

Для каждой категории внимания предусмотрен свой порядок проверки. Поскольку основная часть предпринимателей – плательщиков НДС попадет в категорию внимания 2 (очень редко – в категорию 1), то разберемся, как будут проверять плательщиков, попавших в эти категории.

Порядок проверки предпринимателей, отнесенных к первой и второй категории внимания, изображен в виде блок-схемы 2 на с. 3.

Следует отметить, что камеральная проверка плательщиков проводится в соответствии с Методическими рекомендациями по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по НДС (приложение 3 к Методрекомендациям). Камеральной проверке подлежат все представленные декларации без исключения. А вот под документальную невыездную проверку в соответствии с разделом IV Методрекомендаций (которую ГНАУ по непонятным причинам выделила в отдельный вид камеральной проверки) подпадут декларации, которые представлены плательщиками первой и второй категории внимания и отнесены ко второй категории по результатам анализа расшифровок. (Напомним, что ко второй категории относятся плательщики, у которых выявлены расхождения при сверке расшифровок и суммы задекларированных налоговых обязательств менее сумм налогового кредита, отраженного контрагентами. В этой группе окажутся и плательщики, которые включили в налоговый кредит суммы НДС на основании документов, выписанных неплательщиком НДС, или выписанных плательщиком НДС, не представляющим налоговую отчетность по НДС.)

Главная налоговая пересмотрела перечень документов, которые налоговики могут потребовать при проведении документальной невыездной проверки. Так, ранее в этот перечень были включены, в частности, финансово-хозяйственные документы, подтверждающие уплату средств по совершенной сделке; документы, подтверждающие передачу товаров по сделке; договоры с контрагентами, во взаимоотношениях с которыми выявлены расхождения; платежные поручения на перечисление средств в бюджет.

Теперь же при проведении документальной невыездной проверки налоговики имеют право:

получать от налогоплательщиков пояснения по вопросам, возникающим во время проверок и касающимся реализации полномочий налоговых органов;

приглашать плательщиков или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты ими налогов и сборов (обязательных платежей);

требовать от налогоплательщиков, деятельность которых проверяется, устранения выявленных нарушений налогового законодательства.

Такие объяснения должны быть предоставлены плательщиком в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса (ранее – 15 дней).

Информация о плательщиках, не предоставивших требуемые пояснения в установленный срок, передается в налоговую милицию. Подробно о том, какие мероприятия проводит налоговая милиция по таким плательщикам, читайте в п. 6. 2 раздела IV Методрекомендаций.

Если по результатам документальной невыездной проверки невозможно устранить расхождения, выявленные в ходе анализа расшифровок, то подразделением налогообложения физических лиц (как налоговой инспекции, на учете у которой состоит поставщик, так и налоговой инспекции, на учете у которой состоит получатель) составляется заключение. Такое заключение вместе с наработанной в ходе проверки информацией передается в отдел контрольно-проверочной работы для организации проведения документальных проверок и в подразделение налоговой милиции для оперативного сопровождения таких плательщиков.

На основании переданных материалов проводится внеплановая выездная проверка плательщика НДС (поставщика, получателя). При этом в первую очередь принимаются меры для отработки объемов расхождений в показателях налоговых обязательств и налогового кредита по НДС контрагентов в сумме более 100 тыс. грн.

Расхождения в показателях НДС в сумме менее 100 тыс. грн. отрабатываются при проведении плановых выездных проверок, внеплановых выездных проверок по всем видам обязательств, а также внеплановых выездных проверок по вопросам достоверности начисления бюджетного возмещения НДС.

При проведении внеплановой выездной проверки осуществляются мероприятия, направленные на определение достоверности начисления налоговых обязательств и налогового кредита по НДС. Подробнее об этом читайте в разделе V Методрекомендаций.

Виктория Панасюк, редактор

"Частный предприниматель" №9, май 2010 г.