Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Я, предприниматель на общей системе налогообложения (зарегистрирован в 2005 году), являюсь гражданином России. Есть справка о постоянном месте проживания в Украине. На основании письма ГНАУ от 23.12.2009 г. № 28593/7/17-0717 налоговые органы требуют (пока в устной форме) уплаты налога по итогам 2009 года и авансовый платеж за I квартал 2010 года по ставке 30%. Аргументируют тем, что мною не подтвержден статус резидента.
Обязательно ли подтверждать статус резидента заявлением? Если представить заявление сейчас, то по какой ставке будут облагаться доходы за 2009 год и I квартал 2010 года?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Вопрос размера ставки налогообложения доходов предпринимателя – нерезидента возник, очевидно, в связи с начавшейся в прошлом году кампанией по налогообложению заработной платы работников-нерезидентов по ставке 30%.
Напомним, что долгое время ГНАУ считала, что заработная плата иностранцев, не имеющих резидентского статуса, облагается налогом с доходов по ставке 15%. Позднее главный налоговый орган изменил свое мнение и сообщил, что налог по ставке 15% применяется только к заработной плате иностранцев, подтвердивших свой резидентский статус по форме, предусмотренной приказом ГНАУ от 05.10.2004 г. № 581 (далее – Приказ № 581). Этим документом утверждены примерные формы заявления физического лица – иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса и уведомления работодателя о самостоятельном определении физическим лицом – иностранцем резидентского статуса*. Если лицо не подтвердило такой резидентский статус, то применяется двойная ставка налога с доходов физических лиц. Такое мнение было высказано также и в отозванном уже письме от 23.12.2009 г. № 28593/7/17-0717 (далее – Письмо № 28593) в отношении доходов предпринимателей-нерезидентов (отозвано письмом ГНАУ от 05.03.2010 г. № 4676/7/10-1017/770).
Целью разработки Приказа № 581 являлось упорядочение деятельности субъектов предпринимательства, которые являются работодателями для иностранцев, и лиц без гражданства. При этом формы предназначены для подтверждения резидентского статуса именно физическими лицами, а не физическими лицами – предпринимателями.
Поскольку Приказ № 581 не зарегистрирован в Минюсте, то он не является нормативно-правовым документом. Кроме того, Минюст осуществил правовой анализ Приказа № 581, по результатам которого предложил ГНАУ его отменить, разработать в рамках полномочий соответствующий нормативно-правовой акт по данному вопросу, согласовать его с заинтересованными органами и подать на государственную регистрацию в Минюст в установленном законодательством порядке (письмо от 31.12.2009 г. № 2336-09-24).
Порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем, регулируется п. 9.12 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон о НДФЛ). В соответствии с пп. 9.12.1 данного Закона налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в пределах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, с учетом норм этого пункта. Нормы п. 9.12 предусматривают, что налогообложение доходов, полученных не от предпринимательской деятельности, облагаются налогом в порядке, предусмотренном Законом о НДФЛ (пп. 9.12.2), и случаи, когда предприниматель является налоговым агентом (пп. 9.12.3).
Специальным законодательством по налогообложению доходов предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, являются р. IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” и Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 (далее – Инструкция). Этими документами не установлены особые требования по налогообложению в зависимости от гражданства предпринимателя.
В соответствии с пп. 14.1.1 р. IV Инструкции “налог удерживается из суммы такого дохода за его счет, по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 Закона Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (15 процентов от объекта налогообложения (с 1 января 2004 года и до 31 декабря 2006 года ставка составляет 13 процентов)”. То есть этим документом четко определена ставка в размере 15%, применяемая к налогооблагаемому доходу предпринимателя.
Обратим внимание и на п. 22.10 ст. 22 Закона о НДФЛ, согласно которому р. IV Декрета о подоходном налоге в части налогообложения доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью применяется с учетом положений п. 9.12 данного Закона (т. е. только этого пункта и никакого иного). Ставка в размере 30% установлена п. 7.3 ст. 7 Закона о НДФЛ, и, как следует из норм этого пункта, применяется в отношении доходов, получаемых именно физическим лицом – нерезидентом.
Таким образом, доходы предпринимателей облагаются налогом по ставке 15%. Требования налоговых органов по уплате налога предпринимателями, не являющимися гражданами Украины, по ставке 30% – неправомерны.
Дополнительно отметим, что в письмах от 11.05.2010 г. № 9094/7/17-0717 и от 17.05.2010 г. № 9594/7/17-0717 ГНАУ настаивает на том, что выданный иностранцу на основании Закона Украины от 07.06.2001 г. № 2491-III “Об иммиграции” вид на постоянное жительство в Украине является только разрешением на жительство и не подтверждает факт постоянного проживания иностранца в Украине. По мнению ГНАУ, данный Закон не содержит нормы об автоматическом приобретении иностранцами статуса резидента Украины. При этом ГНАУ делает вывод: “статус резидента Украины определяется в пределах отчетного налогового (календарного) года”. Притом что Закон о НДФЛ не содержит требований по обязательному подтверждению резидентского статуса.
Андрей Черкасов, независимый консультант
___________
* Формы заявления и уведомления опубликованы в “Частном предпринимателе” № 3,
