Ведение Реестра налоговых накладных: рекомендации от ГНАУ (11.2010)

Ситуация

Рекомендации от ГНАУ по заполнению граф Реестра

Комментарий редакции

Учет налоговых накладных, все экземпляры которых остаются у выписавшего их лица
(раздел II Реестра)

Поставка товаров (услуг) неплательщику НДС

(пример – запись 1
в р. II Реестра)

Гр. 1 – порядковый номер налоговой накладной
Гр. 2, 3 – переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной
Гр. 4 – проставляется обозначение "ПН"
Гр. 5 – указывается "Поставка неплательщику налога"
Гр. 6 – проставляется отметка "Х"
Гр. 7–12 – отражаются стоимостные показатели по поставке товаров (услуг)

Пунктом 11.2 Порядка предусмотрено, что
в гр. 5 отражается информация из налоговой накладной (т. е. наименование покупателя, указанное в налоговой накладной).
Вместе с тем ГНАУ рекомендует в Реестре
в гр. 5 указывать "Поставка неплательщику
налога", что не соответствует требованиям
Порядка и содержанию самой гр. 5

Экспорт товаров

(пример – запись 2
в р. II Реестра)

Гр. 1 – порядковый номер записи в Реестре, который пере-носится на налоговую накладную и является ее номером
Гр. 2 – дата составления налоговой накладной, соответствующая дате вывоза, фактически подтвержденной оригиналом ГТД МД-2 с пометкой 3/8
Гр. 3 – порядковый номер ГТД МД-2 в журнале учета ГТД (последние 6 знаков гр.7 ГТД МД-2)
Гр. 4 – обозначение "ВМД"
Гр. 5 – страна нерезидента и наименование (Ф.И.О. /при наличии/ – для физического лица) нерезидента
Гр. 6 – отметка "Х"
Гр. 7, 12 – фактурная стоимость экспортированных товаров в грн., исчисленная по курсу НБУ, установленному на дату составления ГТД

При экспорте товаров оформляется ГТД. Кроме того, плательщик выписывает сам себе и налоговую накладную.

ГНАУ рекомендует в гр. 1 и 2 записывать информацию о налоговой накладной, а в гр. 3 и 4 – о ГТД

Использование в необлагаемых операциях товаров (услуг), по которым был отражен налоговый кредит

Условная продажа при аннулировании НДС-регистрации

(пример – запись 3
в р. II Реестра)

Гр. 1 – порядковый номер налоговой накладной
Гр. 2, 3 – переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной
Гр. 4 – проставляется обозначение "ЗЦ", поскольку при таких операциях база обложения определяется не ниже обычных цен
Гр. 5 – указывается название налогоплательщика-покупателя, соответствующее названию налогоплательщика-продавца
Гр. 6 – указывается ИНН налогоплательщика-покупателя, соответствующий ИНН налогоплательщика-продавца
Гр. 7–12 – отражается информация по налогообложению таких товаров

ГНАУ рекомендует в гр. 4 Реестра "Вид документа" указывать "ЗЦ" (а не "ПН").

Такое требование не соответствует п. 11.2 Порядка, поскольку применение обозначения "ЗЦ" предусмотрено для налоговых накладных, выписанных на сумму превышения обычной цены над фактической

Налоговые накладные на сумму превышения обычной цены над фактической

(пример – запись 4
в р. II Реестра) 

Гр. 1 – порядковый номер налоговой накладной
Гр. 2, 3 – переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной
Гр. 4 – проставляется обозначение "ЗЦ"
Гр. 5 – указывается "Превышение обычной цены"
Гр. 6 – проставляется отметка "Х"
Гр. 7–12 – отражаются стоимостные показатели по поставке товаров (услуг)

Вопреки требованиям п. 11.2 Порядка, согласно которым в гр. 5 указывается информация из налоговой накладной (т. е. наименование покупателя, указанное в налоговой накладной), ГНАУ рекомендует в гр. 5 указывать "Превышение обычной цены", хотя наименование покупателя указано в налоговой накладной

Налоговые накладные, выписанные по ежедневным итогам операций
(если такая накладная не была выписана для этих операций)
(пример – запись 5
в р. II Реестра) 

Гр. 1 – порядковый номер налоговой накладной
Гр. 2, 3 – переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной
Гр. 4 – проставляется обозначение "ПП"
Гр. 5 – указывается "Поставка за наличность", "Выписка транспортных билетов", "Выписка гостиничных счетов"
и т. п. ("Итоговая налоговая накладная")
Гр. 6 – проставляется отметка "Х"
Гр. 7–12 – отражаются стоимостные показатели по поставке товаров (услуг)

Поскольку при выписке итоговой накладной указать реквизиты покупателя невозможно, ГНАУ предложила в гр. 5 отразить суть операции

Учет операций по поставке товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения (раздел II Реестра)

Занесение в Реестр документов, которые удостоверяют факт поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения
(пример – запись 6
в р. II Реестра) 

Гр. 1 – порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре
Гр. 2, 3 – соответствующие реквизиты документа
Гр. 4 – проставляется прочерк
Гр. 5 – наименование (Ф.И.О. – для физического лица) покупателя
Гр. 6 – проставляется отметка "Х"
Гр. 7, 11 – общая сумма поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения
Гр. 8, 9, 10, 12 – проставляется отметка "Х"

Для операций, не являющихся объектом налогообложения, налоговые накладные не выписываются. Вместе с тем в Реестре для отражения таких операций предусмотрена гр. 11. ГНАУ рекомендует плательщикам НДС, которые не осуществляют постоянно операции, не являющиеся объектом налогообложения, использовать приведенный порядок отражения документов, подтверждающих такие поставки (это могут быть накладные, акты, банковские выписки и др.)

Занесение в Реестр общих итогов операций, не являющихся объектом налогообложения
(пример – запись 8
в р. II Реестра) 

Гр. 1 – порядковый номер, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре
Гр. 2 – проставляется дата осуществления записи в Реестре, но не позднее последнего календарного дня месяца осуществления операций
Гр. 3, 4 – проставляется прочерк
Гр. 5 – указывается "Общий объем поставки, не являющийся объектом налогообложения"
Гр. 6 – проставляется отметка "Х"
Гр. 7, 11 – общая сумма поставки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения
Гр. 8, 9, 10, 12 – проставляется отметка "Х"

Субъектам, для которых осуществление операций, не являющихся объектом налогообложения, является преимущественным видом деятельности и носит непрерывный характер, ГНАУ рекомендует отражать общую сумму поставки от проведения указанных операций за отчетный налоговый период

Учет расчетов корректировок количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (раздел II Реестра)

Занесение Расчета корректировки в Реестр
(пример – запись 7
в р. II Реестра) 

Гр. 1 – порядковый номер расчета корректировки
Гр. 2 – дата выписки расчета корректировки
Гр. 3 – номер расчета корректировки в виде дроби: в числителе – порядковый номер из гр. 1, в знаменателе – номер налоговой накладной, к которой выписан расчет корректировки
Гр. 4 – проставляется обозначение "РК"
Гр. 5, 6 – переносятся соответствующие реквизиты из Расчета корректировки
Гр. 7–12 – отражаются стоимостные показатели по корректировке объемов поставки товаров (услуг) и сумм налогового обязательства. На основании этих данных в дальнейшем заполняется стр. 8.3 декларации по НДС

При корректировке сумм налоговых обязательств продавец товаров выписывает Расчет корректировки к налоговой накладной, который заносится в Реестр.

ГНАУ вводит иную, нежели в Порядке заполнения налоговой накладной, нумерацию Расчета корректировки. Согласно Порядку в числителе указывается порядковый номер Расчета корректировки к налоговой накладной
(а не порядковый номер из Реестра)

Учет отдельных операций по приобретению товаров (услуг) (раздел I Реестра)

Занесение в Реестр налоговых накладных покупателем, применяющим кассовый метод учета
(пример – запись 1
в р. I Реестра)

Гр.1 – порядковый номер налоговой накладной, который переносится в налоговую накладную как входящий номер
Гр. 2 – дата получения налоговой накладной
Гр. 3, 4, 6, 7 – переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной
Гр. 5 – проставляется обозначение "ПН"
ГР. 8–16 – отражается информация о приобретении товаров (услуг)

Покупатель, применяющий кассовый метод учета, регистрирует налоговые накладные в отчетном периоде, на который приходится списание средств с банковского счета (выдачи из кассы) или предоставление других компенсаций стоимости поставленных ему товаров. Вместе с тем налоговая накладная может быть получена и раннее, если поставщик выпишет такую налоговую накладную по первому событию при отгрузке товаров

Занесение в Реестр налоговых накладных, по которым договорная цена полученных товаров (услуг) отличается от обычной цены на такие товары (услуги) более чем на 20%
(пример – запись 2
в р. I Реестра)

Гр.1 – записывается порядковый номер налоговой накладной, ко-торый переносится в налоговую накладную как входящий номер
Гр. 2 – указывается дата получения налоговой накладной
Гр. 3, 4, 6, 7 – переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной
Гр. 5 – проставляется обозначение "ПН"
Гр. 8 – указывается общая сумма приобретения, включая НДС
Гр. 9, 10 – отражаются суммы, соответствующие стоимости полученных товаров (услуг) на уровне обычных цен
Гр. 13, 14 – включаются суммы превышения стоимости приобретенных товаров (услуг) над уровнем обычных цен и превышения соответствующей суммы налога

Если договорная цена приобретения товаров (услуг) превышает обычную цену более чем на 20%, в налоговый кредит включается только часть налога в пределах обычной цены.

ГНАУ предложила отражать в Реестре разность между договорной и обычной ценой
в гр. 13 и 14

Занесение в Реестр кассового чека, имеющего фискальный номер, но без определения налогового номера поставщика

(пример – запись 3
в р. I Реестра)

Гр. 1 – записывается порядковый номер полученного документа, который переносится на документ как входящий номер
Гр. 2 – указывается дата получения документа
Гр. 3, 4, 6 – переносятся соответствующие реквизиты документа
Гр. 5 – указывается обозначение "ЧК"
Гр. 7 – указывается условный ИНН "100000000000"
Гр. 8 – отражается сумма приобретения товаров (услуг)
Гр. 9 – указывается сумма полученных товаров (услуг), но не более 200 грн. за один день
Гр. 10 – соответствующая сумма уплаченного налога (но не более 40 грн. за один день)
Гр. 11–16 – указывается прочерк

Законом о НДС предусмотрено право плательщика на включение в состав налогового кредита сумм НДС на основании кассового чека, имеющего фискальный номер, но без налогового номера поставщика. Сумма товаров по такому чеку не может превышать 200 грн. в день (без НДС).
ГНАУ в своем письме сообщает, что фискальный кассовый чек все-таки должен содержать ИНН согласно требованиям Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.
Однако это не означает, что плательщик не имеет права формировать налоговый кредит по кассовым чекам на сумму 240 грн. (из них НДС – 40 грн.)

Занесение в Реестр документов, удостоверяющих факт приобретения товаров (услуг) на территории Украины у неплательщиков НДС

(пример – запись 4
в р. I Реестра)

Гр. 1 – записывается порядковый номер полученного документа, который переносится на документ как входящий номер
Гр. 2 – указывается дата получения документа
Гр. 3, 4, 6 – переносятся соответствующие реквизиты документа
Гр. 5 – проставляется прочерк
Гр. 7 – указывается условный ИНН  "400000000000"
Гр. 10, 12, 14, 16 – отметка "Х"
Гр. 8 – отражается сумма приобретения товаров (услуг)
Гр. 9, 11, 13, 15 – заполняются в соответствии с характером использования приобретенных товаров (услуг)

Поскольку в Порядке ведения Реестра приведены условные обозначения не для всех видов документов, ГНАУ рекомендует в гр. 5 "Вид документа" проставлять прочерк