Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель-единщик занимается предоставлением в аренду торговых рядов. Должен ли он ежедневно сумму рыночного сбора заносить в Книгу ф. № 10? Надо ли хранить контрольную ленту кассового аппарата, который используется при взимании рыночного сбора?
(г. Чернигов)
Если предприниматель предоставляет в аренду торговые ряды на рынке, он согласно действующему законодательству обязан взимать рыночный сбор. Действительно, рыночный сбор, уплата которого предусмотрена ст. 4 Декрета КМУ от 20.05.93 г. № 56-93 “О местных налогах и сборах”, является транзитным платежом, поскольку фактическими плательщиками рыночного сбора считаются юридические лица и граждане, торгующие на рынке, а предприниматель обязан только своевременно собрать его и перечислить в бюджет.
Таким образом, рыночный сбор, прежде чем попасть в бюджет, транзитом проходит в учете хозяина рынка, который в данном случае выполняет функции налогового агента.
При этом в местный бюджет зачисляется 100 процентов рыночного сбора согласно ст. 3 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 761/99 “Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора” (далее – Указ № 761). Получается, что суммы собранного рыночного сбора изначально принадлежат государству, но временно находятся у предпринимателя.
Как известно, в Книге ф. № 10 предприниматели-единщики заполняют только 4 графы: “Период учета”, “Затраты на производство продукции”, “Сумма выручки (дохода)”, “Чистый доход” (согласно п. 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599). При этом графа для отражения транзитных денег в Книге ф. № 10 для единщиков не предусмотрена (впрочем, как и для предпринимателей на общей системе налогообложения).
Казалось бы, вывод очевиден: транзитные деньги в Книге ф. № 10 не отражаются, так как единственная графа “Сумма выручки (дохода)”, в которую мог бы попасть рыночный сбор, для него совсем не подходит (несмотря на кассовый метод взимания этого сбора). Причина проста – рыночный сбор выручкой, в понимании Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99, не является. С этим выводом не спорят и налоговики. В письме ГНА Украины от 29.09.2000 г. № 13156/7/18-0317 “Об упрощенной системе налогообложения” сказано, что рыночный сбор для рынков, работающих на упрощенной системе налогообложения, является транзитным платежом и поэтому в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не включается.
Но, несмотря на это, некоторые налоговые органы все же требуют отражать рыночный сбор в графе “Сумма выручки (дохода)”. Правда, не с целью включить данный сбор в базу обложения единым налогом, а для осуществления более бдительного контроля за его взиманием. Известны случаи, когда налоговики требовали от единщиков заполнять Книгу ф. № 10 таким образом: в графе “Сумма выручки (дохода)” проставлять всю сумму наличных, пробитых через РРО за день (не отделяя рыночный сбор от суммы общей выручки), рядом в той же графе в скобках или с минусом проставлять сумму рыночного сбора, после чего в графу “Чистый доход” заносить сумму фактической выручки за вычетом рыночного сбора. Справедливо будет сказать, что такой способ заполнения Книги ф. № 10 правил определения базы для обложения единым налогом не нарушает, так как транзитная сумма рыночного сбора в конечном итоге в сумму выручки не попадает.
Теперь о том, насколько законны требования налоговиков. Начнем с того, что взимание рыночного сбора имеет свои особенности, которые предусмотрены п. 16 Правил торговли на рынках, утвержденных совместным приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, МВД Украины, ГНА Украины, Госкомитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 26.02.2002 г. № 57/188/84/105 (далее – Правила № 57). Они заключаются в том, что продавец (лицо, занимающее торговое место) должен иметь при себе и обязан предъявить при проверке документы об уплате рыночного сбора и услуг рынка. Согласно ст. 3 Указа № 761 таким документом является кассовый чек РРО. (Следует заметить, что применение штрафных санкций за нарушение порядка уплаты рыночного сбора напрямую связано с отсутствием такого кассового чека. Оштрафовать могут как арендатора торгового места, так и предпринимателя, не выдавшего кассовый чек (ст. 5 Указа № 761).)
Итак, уплата рыночного сбора должна подтверждаться кассовым чеком РРО.
Вернемся к вопросу необходимости оприходования в Книге ф. № 10 уплаченного рыночного сбора. Пунктом 2.6 р. 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637 (далее – Положение № 637), установлено, что “вся наличность, поступающая в кассы, должна своевременно (в день получения наличных средств) и в полной сумме оприходоваться”. Речь тут идет именно о наличности, а не о выручке предпринимателя, а это, как известно, разные вещи. По сути, оприходование наличности для предпринимателя – это и есть отражение ее в Книге ф. № 10. Возможно, что процитированная выше норма и послужила основанием для требований налоговиков показывать в Книге ф. № 10 сумму рыночного сбора, несмотря на то, что он (сбор) выручкой не является.
Но даже если принять во внимание эту норму, требования налоговиков все равно законными назвать нельзя, потому что согласно п. 2.6 р. 2 Положения № 637 при проведении наличных расчетов с применением РРО или расчетных квитанций оприходованием наличности является осуществление учета таких наличных средств в полной сумме их фактических поступлений в КУРО (Книге учета расчетных операций) на основании фискальных расчетных чеков РРО. Это правило распространяется и на предпринимателей, использующих РРО.
Таким образом, пробив сумму рыночного сбора через РРО (как того требует ст. 3 Указа № 761 и п. 23 Правил № 57), при условии учета такой наличности в КУРО, предприниматель требование об оприходовании наличности выполнил и отражать суммы транзитного рыночного сбора в Книге ф. № 10 повторно ему не нужно. Следовательно, в Книгу ф. № 10 должна попасть только выручка – оплата за услуги рынка). Отражать же сумму выручки в Книге ф. № 10 необходимо независимо от того, была она пробита через РРО или нет, так как заполнять графу “Сумма выручки (дохода)” предпринимателя обязывает п. 8 Порядка № 599.
На вопрос, надо ли хранить контрольную ленту кассового аппарата, который используется при взимании рыночного сбора, ответ дает п. 10 ст. 3 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон № 1776), в котором сказано, что субъекты предпринимательства, которые в своей работе используют РРО, обязаны печатать и хранить контрольные ленты РРО в течение трех лет. За нарушение норм данной статьи п. 5 ст. 17 Закона № 1776 предусмотрен штраф в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.).
Подводим итоги. Действующее законодательство не содержит норму, требующую от предпринимателей-единщиков отражать в Книге ф. № 10 суммы транзитного платежа в виде рыночного сбора. Требования налоговых органов по этому вопросу являются незаконными и могут быть расценены как рекомендации, выполнять которые или нет, предприниматель решает сам. Что касается требования хранить контрольную ленту кассового аппарата на протяжении трех лет, то оно с уплатой рыночного сбора никак не связано, и должно быть выполнено на основании общих норм Закона № 1776.
Ирина ШОЛОХ, бухгалтер-эксперт
"Частный предприниматель" № 1, декабрь 2009 г.
