Годовая отчетность перед ПФУ № 4, февраль 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

От редакции

В предыдущем номере газеты были рассмотрены вопросы, связанные с представлением годовой отчетности предпринимателями-упрощенцами. В настоящей публикации автор остановится на вопросах представления отчетности в Пенсионный фонд предпринимателями, избравшими общую систему налогообложения. Отчетность представляется как в отдел доходов, так и в отдел персонифицированного учета.

Годовая отчетность перед ПФУ

Следует напомнить, что предприниматели, работающие на общей системе, как и плательщики единого налога, также руководствуются нормами Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” (далее – Закон № 1058), Инструкцией о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее – Инструкция № 21-1) и Порядком формирования и представления органам Пенсионного фонда Украины сведений о застрахованном лице, которые используются в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования”, утвержденным постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 10.06.2004 г. № 7-6 (далее – Порядок № 7-6).

Отчеты в отдел доходов

Сначала рассмотрим, какие же формы отчетности предприниматель представляет в отдел доходов.

В отдел доходов предприниматель представляет две формы отчетности: расчет сумм страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование за отчетный год и расчет авансовых сумм страховых взносов.

Приложение 25. Предприниматели, уплачивающие налоги по общей системе налогообложения, по итогам 2008 года в такие же, как и для упрощенцев, сроки, согласно пп. 11.12 п. 11 Инструкции № 21-1 (в сроки до 1 апреля года, следующего за отчетным) представляют отчетность в органы Пенсионного фонда по месту своей регистрации по форме приложения 25 к Инструкции № 21-1 по взносам, уплаченным за себя, – это расчет сумм страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование за отчетный год.

Следует обратить внимание, что приложение 25 представляется предпринимателями независимо от состояния их финансово-хозяйственной деятельности (пп. 11.13 п. 11 Инструкции № 21-1), т. е. его необходимо подавать в органы Пенсионного фонда даже в том случае, если у предпринимателя на протяжении года не было дохода от предпринимательской деятельности (он ее приостанавливал) или если в течение года какие-то кварталы он работал по общей системе налогообложения (перешел с единого налога либо наоборот – с общей системы перешел на упрощенную с уплатой единого налога), и какие-то – на едином налоге.

Для заполнения приложения 25 предпринимателю необходимы следующие данные: определить месяцы, в которых у предпринимателя был чистый доход, а также размер чистого дохода с разбивкой по месяцам.

Документом, подтверждающим получение чистого дохода, является годовая налоговая декларация, представленная в налоговую инспекцию по месту регистрации предпринимателя, в которой и будет указан размер чистого дохода предпринимателя по итогам 2008 года.

Следует заметить, что в приложении 25 сумма полученного чистого дохода должна отражаться в разрезе каждого месяца. А для определения размера чистого дохода предприниматель пользуется годовой налоговой декларацией, в которой доходы указываются нарастающим итогом с начала года в разрезе каждого квартала. Порядок определения ежемесячного дохода для отчетности в Пенсионный фонд не установлен. Поэтому предприниматели определяют его самостоятельно расчетным путем, но так, чтобы доход за три месяца в сумме составлял размер чистого дохода, указанного в налоговой декларации. Для расчета месячного дохода они могут воспользоваться несколькими способами. Один из них – это определение среднемесячного дохода. В этом случае чистый доход за квартал делится на три месяца.

Если воспользоваться данным способом определения ежемесячного дохода, то в I квартале у предпринимателя доход составит 772 грн. в месяц (2 316 грн. : 3 мес.), во II соответственно – 614 грн., в III – 2 140 грн., в IV – 4 292 грн.

Возможен и такой способ, при котором весь доход квартала указывается только в третьем месяце квартала, а в двух других дохода не будет.

Если выбрать этот способ, то, используя данные примера 1, у предпринимателя доход будет только в марте, июне, сентябре и декабре, а размер дохода соответственно: 2 316 грн., 1 842 грн., 6 420 грн., 12 876 грн. При использовании этого способа определения месячного дохода предприниматель должен помнить, что месяцы, в которых нет дохода, исключаются из страхового стажа для начисления пенсии, потому что за те месяцы, в которых у предпринимателя отсутствует доход (деятельность не осуществлялась), – начислять и уплачивать взносы в Пенсионный фонд не нужно.

Возможен и еще один способ определения ежемесячного размера дохода, когда в первых двух месяцах квартала указываются небольшие суммы чистого дохода, а вся остальная – в третьем месяце. Воспользовавшись данными примера 1, этот способ может выглядеть следующим образом: в январе и феврале доход будет равен по 510 грн., а в марте 1 296 грн.

Следует отметить, что данный способ определения месячного чистого дохода, как правило, применяется предпринимателями в том случае, если размер его чистого дохода за квартал большой, – поскольку нормами действующего законодательства предусмотрен и максимальный размер дохода, с которого уплачиваются взносы в Пенсионный фонд. Размер такого дохода определяется ежегодно законом о Госбюджете на соответствующий год. Так, в 2008 году эта величина была равна 15 размерам прожиточного минимума, установленного для трудоспособного населения. Размер прожиточного минимума также менялся на протяжении года, поэтому максимальный размер дохода составлял: с 01.01 по 31.03.2008 г. – 9 495 грн.; с 01.04. по 31.07.2008 г. – 9 705 грн., а с 01.07. по 30.09.2008 г. – 9 735 грн., а с 01.10. по 31.12.2008 г. – 10 035 грн.

Так, если воспользоваться первым способом определения месячного дохода, то со всей суммы придется уплатить взносы в Пенсионный фонд по ставке 33,2%, действовавшей в 2008 году; если воспользоваться вторым способом, то в IV квартале предприниматель заплатит взносы не с 12 876 грн., а только с 10 035 грн. (пп. 5.5 п. 5 Инструкции № 21-1). Если же воспользоваться третьим способом и в IV квартале в октябре и ноябре показать доход в размере минимальной зарплаты, а всю остальную сумму – в декабре, то выглядеть это будет следующим образом: октябрь, ноябрь по 545 грн., а в декабре – 11 786 грн. При использовании этого способа определения дохода также не со всей суммы придется уплачивать взносы.

Предпринимателям, которые приостановили свою деятельность и имеют расчетный счет, на котором остались денежные средства, нужно учитывать следующее: банк ежемесячно начисляет проценты по остаткам. Даже если эти суммы выражаются в копейках, считается, что предпринимателем получен доход, который и должен быть отражен в месяце его получения, и за этот месяц необходимо уплачивать взносы в Пенсионный фонд, причем размер этих взносов должен быть не менее минимального страхового взноса. Его размер определяется расчетным путем – умножением размера минимальной заработной платы за соответствующий месяц на 33,2% (пп. 5.3.2 п. 5 Инструкции № 21-1). Поскольку в 2008 году размер минимальной заработной платы менялся несколько раз: с 01.01.2008 г. по 31.03.2008 г. он равен – 515 грн.; с 01.04.2008 г. по 30.09.2008 г. – 525 грн., с 01.10.2008 г. по 30.11.2008 г. – 545 грн., а с 01.12.2008 г. – 605 грн., то менялся и размер минимального страхового взноса, а составлял он в эти периоды соответственно: 170,98 грн., 174,30 грн., 180,94 грн., 200,86 грн.

Другими словами, если проценты по банковскому счету составили копейки, взносы уплатить предпринимателю придется в размере минимального страхового взноса, действовавшем в месяце их получения.

Остановимся на заполнении отдельных граф приложения 25.

В графе 1 указываются месяцы, в течение которых предприниматель получал доход.

В графе 2 проставляется размер чистого дохода, с которого уплачиваются взносы в Пенсионный фонд.

Графа 3 остается незаполненной, поскольку отсутствует методика распределения чистого дохода между предпринимателем и членами семьи, участвующими в предпринимательской деятельности.

В графе 4 указывается размер чистого дохода, с которого необходимо уплатить взносы в Пенсионный фонд. Если размер месячного дохода меньше или равен максимальной величине дохода, на которую начисляются взносы, то указывается эта сумма, если же больше – то размер максимальной величины, применяемый в этом месяце.

В графе 5 отражается сумма взносов, подлежащих уплате в разрезе каждого месяца (графа 4 х 33,2%).

В графе 6 предприниматель указывает сумму взносов, уплаченных на протяжении года в виде авансовых платежей.

Напомним, что в течение года предприниматели, уплачивающие налоги по общей системе налогообложения, платят взносы в Пенсионный фонд в виде авансовых платежей. О размере таких платежей они информируют Фонд письменно один раз в год, представив не позднее 1 мая 2008 года расчет согласно приложению 24 Инструкции № 21-1. (Расчет авансовых платежей на 2009 год необходимо подать не позднее 1 мая 2009 года.)

Пример заполнения приложения 25 приведен ниже.

Уплата взносов осуществляется исключительно в денежной форме даже в том случае, если доход получен в натуральной форме (расчеты по бартеру). Если доходы получены в иностранной валюте, предпринимателю необходимо пересчитать сумму такого дохода в национальную валюту Украины (в гривни) по курсу НБУ, установленному на день начисления страховых взносов (пп. 5.4 п. 5 Инструкции № 21-1).

По итогам 2008 года производится соответствующий перерасчет в 2009 году с учетом уплаченных авансовых платежей в течение года. В случае переплаты страховых взносов их учтут в счет будущих платежей, а при недоплате предпринимателю придется доплатить недостающую сумму (пп. 11.17 п. 11 Инструкции № 21-1).

Согласно представленному расчету предпринимателю до 1 апреля необходимо доплатить разность между суммой, указанной в графе 5 (начислено взносов), и суммой уплаченных авансовых платежей, указанной в графе 6. В нашем примере предпринимателю нужно будет в срок до 1 апреля 2008 года доплатить 4 605,39 грн. (7 205,39 грн. – 2 600,00 грн.).

Приложение 24. Повторим еще раз: предприниматели, уплачивающие налоги по общей системе налогообложения, согласно действующему законодательству на протяжении года должны уплачивать взносы в Пенсионный фонд в виде авансовых платежей в порядке, установленном Инструкцией № 21-1. Сроки уплаты авансовых платежей пенсионных взносов совпадают со сроками уплаты авансовых платежей налога с доходов, а именно: за I квартал – до 15 марта, за II – до 15 мая, за III – до 15 августа и за IV – до 15 ноября. В соответствии с пп. 5.3.2 п. 5 Инструкции № 21-1 уплата производится равными долями в размере 25% годовой суммы страхового взноса. Сумма страховых взносов рассчитывается самостоятельно путем умножения чистого дохода предпринимателя, указанного в декларации о доходах за прошлый год, которая представлена в налоговую инспекцию по месту регистрации на ставку пенсионного взноса, установленную для данного отчетного года (в 2009 году, как и в 2008-м, ставка составляет 33,2%). В результате получается годовая сумма страхового взноса, подлежащего уплате авансом. Разделив общую годовую сумму на четыре квартала, и получится сумма страхового взноса, подлежащая уплате предпринимателем ежеквартально в течение года. Результат такого расчета необходимо подать в органы Пенсионного фонда по месту регистрации не позднее 1 мая текущего года. Оформляется такой расчет по форме приложения 24 к Инструкции № 21-1 и называется “ Расчет авансовых сумм страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование на 200_ год” (пп. 11.12. п. 11 данной Инструкции).

Другими словами, последний день представления расчета 1 мая, который всегда является праздничным выходным днем. В 2009 году последним днем подачи приложения 24 будет 5 мая 2009 года – первый рабочий день после праздничных и выходных дней.

Обращаем внимание, что расчет авансовых платежей в Пенсионный фонд производится в том случае, если предпринимателю органами налоговой службы начислены авансовые платежи налога с доходов.

Если предприниматель только начинает свою деятельность, у него не будет декларации о доходе. А если он перешел с единого налога на общую систему налогообложения, то расчет нужно производить по предварительному доходу. При этом следует помнить, что общая сумма взносов, предполагаемых к платежу, не должна быть менее минимального размера страхового взноса за каждый месяц. Минимальный размер авансового платежа за квартал определяется путем умножения минимального страхового взноса за месяц на 3 месяца.

Пример заполнения приложения 24 приведен ниже.

Суммы, приведенные в расчете, предприниматели обязаны уплачивать в сроки, указанные выше.

Отчетность в отдел персонифицированного учета

Размер взносов, уплаченных предпринимателем за себя и за наемных работников (при их наличии), а также размер дохода (зарплаты), с которого эти взносы уплачены, в дальнейшем используются при начислении пенсии, поэтому предпринимателю по итогам года необходимо представить соответствующую отчетность в отдел персонифицированного учета. Если отчет не будет представлен, этот период может быть исключен из страхового стажа.

Срок подачи такой отчетности установлен пп. 1 п. 1.3 р. 1 Порядка № 7-6 – до 1 апреля 2009 года. Это предельный срок представления отчетности, но представить ее можно и ранее. Для удобства предпринимателей пенсионными фондами составляется график ее представления, несоблюдение которого не несет за собой никаких финансовых санкций. Главное – чтобы отчет был сдан не позднее 31 марта.

За непредставление, несвоевременное представление, представление недостоверных сведений на предпринимателя может быть наложен штраф в размере 10% суммы страховых взносов, уплаченных или подлежащих уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки представления сведений, но не менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Порядком № 7-6 предусмотрено, что при количестве лиц, на которых представляются данные по персонифицированному учету, до пяти человек отчетность можно сдать на бумажных носителях. Если же более пяти человек – то обязательно в электронном виде и на бумажных носителях. При этом данные на бумажных носителях должны быть удостоверены подписью предпринимателя и скреплены его печатью (при ее наличии).

Если предприниматель будет подавать сведения только о себе, а это меньше пяти человек, можно представить отчетность на бумажных носителях (заполнить необходимые бланки ручкой). В этом случае пакет документов, который необходимо представить, будет состоять из двух бланков: ярлыка-расписки о сданном отчете и индивидуальной ведомости на себя. Если предприниматель в 2008 году использовал труд наемных работников или выплачивал вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, то ему нужно представить сведения о размере выплаченного дохода (зарплаты) и начисленных и перечисленных взносах и на этих лиц. Предприниматели, уплачивающие налоги по общей системе налогообложения, за себя и за наемных работников представляют индивидуальную ведомость формы “ІНДАНІ”.

Для каждой системы налогообложения установлен свой код ставки: для общей системы налогообложения – это 14.

Заполнение формы “ІНДАНІ” для предпринимателей. Для заполнения формы “ІНДАНІ” предприниматели, уплачивающие налоги по общей системе налогообложения, используют сведения, указанные в отчете по форме приложения 25.

А именно: при заполнении табличной части “Сведения о зарплате (доходе) за отчетный период” в графе “Сумма начисленного дохода всего” указывается сумма чистого дохода в разрезе каждого месяца, которая приведена в графе 2 приложения 25; в графе “Сумма начисленного дохода учитывается для пенсии” проставляется сумма чистого дохода с учетом максимальной величины дохода, на которую начисляются взносы, которая приведена в графе 4 приложения 25; в графе “Сумма больничных” показатели будут только в том случае, если предприниматель на добровольных началах был зарегистрирован в Фонде социального страхования по временной нетрудоспособности и получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; в графе “Сумма взносов из начисленной зарплаты (дохода)” указывается сумма начисленных взносов, которая приведена в графе 5 приложения 25.

Дни для стажа заполняются только в те месяцы, когда был доход. Если доход был в каждом месяце и размер взносов не менее минимального страхового взноса, в графах “Количество полных месяцев и дней” указывается 12 месяцев; если взносы начислены не за каждый месяц, то и указывать необходимо количество месяцев без учета тех, за который взносы не начислены.

Общая сумма взносов из графы “Сумма взносов из начисленной зарплаты” указывается в соответствующей строке, которая находится перед табличными данными и называется “Сумма страхового сбора за отчетный период, начисленного с зарплаты застрахованного лица”. Строка “Сумма страхового сбора за отчетный период, начисленного работодателем на зарплату застрахованного лица” остается незаполненной, поскольку ее заполняют работодатели при оформлении этого бланка для наемных работников.

Приведем пример заполнения формы “ІНДАНІ”, воспользовавшись сведениями, приведенными в приложении 25.

Заполнение формы “ІНДАНІ” для наемных работников. Предприниматели, использующие труд наемных работников, независимо от избранной системы налогообложения заполняют на каждого из них форму “ІНДАНІ” такую же, как и для себя, но в ней указывают код типа ставки – 1.

Кроме того, при заполнении формы “ІНДАНІ” на наемных работников в строке “Сумма страхового сбора за отчетный период, начисленного работодателем на зарплату застрахованного лица” отражаются начисления на годовой фонд оплаты труда с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. – по тарифу 33,2%. В строке “Сумма страхового сбора за отчетный период начисленного с зарплаты застрахованного лица” проставляется годовая сумма удержаний из зарплаты по тарифу 2%. Эта сумма должна соответствовать итоговым данным графы “Сумма взносов из начисленной зарплаты” табличных данных.

В табличной части “Сведения о зарплате (доходе) за отчетный период” в графе “Сумма начисленного дохода всего” указываются данные о начисленной зарплате наемных работников (без применения ограничений максимальной величины затрат на оплату труда, облагаемых взносами); в графе “Сумма начисленного дохода учитывается для пенсии” отражается фонд оплаты труда с применением ограничений максимальной величины затрат на оплату труда; графа “Сумма больничных” заполняется в том случае, если предприниматель зарегистрирован в Фонде социального страхования по временной потере трудоспособности и уплачивал туда страховые взносы за своих наемных работников, а работники в случае болезни получали пособие по временной нетрудоспособности за счет средств данного Фонда. В графе “Сумма взносов из начисленной зарплаты” помесячно указываются удержания из зарплаты наемного работника в размере 2% в зависимости от размера заработной платы. “Дни стажа” – календарные дни в соответствии с трудовыми отношениями. Сведения, приведенные в форме “ІНДАНІ” на наемных работников, должны совпадать с отчетными данными по форме приложения 23 к Инструкции № 21-1, ежемесячно представляемой предпринимателями в отдел доходов.

Анастасия ДАРИЙЧУК, независимый консультант

"Частный предприниматель" № 4, февраль 2009 г.