Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
На какую налоговую социальную льготу может претендовать одинокая мать: 150% или 100% + 150%?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Налоговые социальные льготы (НСЛ) предоставляются на основании ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
Согласно п. 6.1 ст. 6 Закона № 889 гражданин имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму НСЛ при выплате дохода в виде зарплаты одним работодателем. Она применяется к зарплате за текущий месяц, если ее размер не превышает установленного Законом № 889 предельного размера для применения НСЛ. Такой порог исчисляется исходя из размера прожиточного минимума для трудоспособного лица и в 2009 году составляет 940 грн.
Размер НСЛ равен 50% минимальной зарплаты в расчете на месяц, установленной законом на 1 января отчетного календарного года. В 2009 году он составляет 302,50 грн.
Но Законом № 889 предусмотрены случаи, когда НСЛ предоставляется в повышенном размере. Так, согласно пп. “а” пп. 6.1.2 ст. 6 Закона № 889 к зарплате работника, который является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем), предоставляется НСЛ в размере 150% в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. В 2009 году размер такой 150%-ной льготы равен 453,75 грн.
Согласно п. 12 Порядка представления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденных постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035 (далее – Порядок № 2035), для применения 150%-ной НСЛ одинокой матерью или одиноким отцом считаются лица, которые на момент применения работодателем указанной льготы, имея ребенка или детей в возрасте до 18 лет, не состоят в зарегистрированном браке.
НСЛ предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет (пп. 6.4.2 ст. 6 Закона № 889).
То есть если зарплата работницы, являющейся одинокой матерью ребенка в возрасте до 18 лет, не превышает 940 грн., она может претендовать на получение НСЛ у одного работодателя. При этом она имеет право на получение общей НСЛ на себя (302,50 грн.) и 150%-ной на каждого ребенка (по 453,75 грн.).
Кроме того, п. 6.2 ст. 6 Закона установлено, что в случае если налогоплательщики, перечисленные в пп. “а” – “в” пп. 6.1.2 ст. 6 Закона, имеют право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то на них не распространяются ограничения по применению только одной НСЛ, имеющей больший размер.
Следовательно, если размер заработной платы позволяет, то одинокая мать может одновременно воспользоваться и обычной льготой на себя, и 150%-ной на каждого ребенка.
Отметим также, что если одинокая мать имеет несколько детей в возрасте до 18 лет, то порог для применения НСЛ умножается на количество детей (пп. 6.5.1 ст. 6 Закона № 889). Это означает, что порог для применения 150%-ной НСЛ одинокой матери двоих детей в возрасте до 18 лет составляет не 940 грн., а в 2 раза больше – 1 880 грн., троих – соответственно 2 820 грн.
Для получения НСЛ работница должна подать работодателю соответствующее заявление, в котором указать, на какую именно НСЛ она претендует. Форма заявления утверждена приказом ГНА Украины от 30.09.2003 г. № 461. К заявлению прилагаются копии документов, подтверждающих право на получение НСЛ в повышенном размере. В соответствии с п. 12 Порядка № 2035 работница – одинокая мать, имеющая детей в возрасте до 18 лет, подает копии свидетельств о рождении детей, паспорт и свое свидетельство о рождении.
НСЛ начинает применяться работодателем с месяца, в котором подано заявление о применении льготы с соответствующими документами независимо от количества отработанных дней (например, при поступлении на работу не с начала месяца).
|
Пример 1 Предприниматель принял на работу одинокую женщину, имеющую трехлетнюю дочь, с окладом 650 грн. Работница представила заявление на 150%-ную НСЛ и необходимые документы в полном объеме. |
Ниже приведен образец заполнения заявления о применении НСЛ.
Зарплата работницы не превышает 940,00 грн. (650 грн. < 940 грн.), поэтому она имеет право на “детскую” льготу (150%-ную НСЛ) и льготу “на себя” (100%-ную НСЛ).
Рассчитаем размер дохода, подлежащего обложению налогом с доходов (НДФЛ). Объектом обложения НДФЛ является зарплата, уменьшенная на сумму удержанных взносов в государственные фонды социального страхования и НСЛ. Поэтому вначале производится расчет удержаний взносов в Пенсионный и другие социальные фонды. Удержания составят 20,15 грн., а именно:
– в Пенсионный фонд: 650,00 грн. х 2% = 13,00 грн.;
– в Фонд по временной потере трудоспособности: 650,00 грн. х 0,5% = 3,25 грн.;
– в Фонд по безработице: 650,00 грн. х 0,6% = 3,90 грн.
Однако для нашего примера сумма удержаний в социальные фонды не повлияет на размер НДФЛ. Ведь размер НСЛ, которую можно применить к зарплате работницы, равен: 302,50 грн. + 453,75 грн. = 756,25 грн. А это больше, чем зарплата работницы. Следовательно, вся сумма начисленной заработной платы не облагается НДФЛ.
Поэтому работница получит “на руки” 650,00 грн. – 20,15 грн. = 629,85 грн.
|
Пример 2 Работница подала заявление на НСЛ как одинокая мать, имеющая одного ребенка в возрасте до 18 лет. Ее зарплата составляет 950 грн. |
К сожалению, в такой ситуации женщина не имеет права на НСЛ, так как ее зарплата превышает 940 грн. Напомним, что порог для применения НСЛ рассчитывается кратно количеству детей. Но женщина имеет только одного ребенка, значит, порог для применения НСЛ не увеличится.
Поэтому при размере зарплаты свыше 940 грн. работница не имеет права ни на “детскую” льготу, ни на льготу “на себя”.
Алена ЗЕМЦОВА, бухгалтер-эксперт
________________
* Подробнее о порядке представления годовой пенсионной отчетности предпринимателями-упрощенцами читайте в “Частном предпринимателе” № 3 за 2009 год. (Прим. редакции.)
