Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
В предыдущем номере “Частного предпринимателя” мы публиковали ответы на актуальные вопросы по декларированию доходов граждан, поступившие во время онлайн-конференции. Однако в редакцию продолжают обращаться читатели с просьбой помочь им заполнить декларацию. Цель данной статьи – показать на примере, как правильно заполнить декларацию и приложения к ней.
Прежде всего отметим, что представление гражданской декларации о доходах никак не связано с декларированием доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Обязанности по декларированию своих доходов предприниматели выполнили еще в начале февраля.
Вместе с тем у предпринимателей могут возникнуть обязательства по представлению гражданской декларации, т. е. в качестве рядового гражданина. Декларировать так называемые гражданские доходы обязывает Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
Кто обязан задекларировать доходы?
Закон № 889 определяет следующие случаи, когда гражданин обязан представить декларацию о доходах:
– при получении доходов не от налоговых агентов (пп. 8.2.1 ст. 8);
– если при начислении и выплате дохода налог не удерживался (пп. 8.1.3 ст. 8);
– при получении иностранных доходов (пп. 9.9.1 ст. 9).
Следовательно, не обязаны представлять гражданскую декларацию предприниматели, которые кроме предпринимательских доходов в прошлом году получали еще какие-либо доходы исключительно от налоговых агентов (например, работая на предприятиях или у других предпринимателей по найму). При этом не имеет значения, считалось такое место работы основным или по совместительству. Размер полученного от налогового агента дохода также значения не имеет, поскольку в любом случае все обязательства по удержанию налога с таких доходов уже выполнены налоговым агентом и отражены в отчетности по ф. № 1ДФ. За полноту и своевременность удержания налога с таких доходов ответственность несет также налоговый агент.
Не являются налоговыми агентами физические лица (которые не осуществляют предпринимательскую или независимую профессиональную деятельность) и нерезиденты. При получении доходов от таких лиц граждане самостоятельно их декларируют и уплачивают налог.
Кроме того, существует ряд доходов, при получении которых законодательством установлено требование по самостоятельной уплате налога их получателем. Самыми распространенными видами доходов, которые гражданину необходимо задекларировать самостоятельно, являются следующие:
– наследство;
– подарки от физических лиц (оформленные нотариально);
– суммы от продажи инвестиционных активов;
– доходы от продажи движимого и недвижимого имущества;
– суммы арендной платы, полученной при сдаче физическим лицом (непредпринимателем) имущества в аренду другим физическим лицам.
Годовую декларацию о доходах следует представить в налоговую инспекцию по месту жительства до 1 апреля, т. е. не позднее 31 марта. За непредставление либо несвоевременное представление деклараций о доходах, включение в них недостоверных данных к гражданам могут применяться административные санкции. Так, согласно ст. 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях перечисленные нарушения влекут за собой предупреждение или административный штраф в размере от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (т. е. от 51 до 136 грн.).
Декларирование в целях получения налогового кредита
Не всегда декларирование доходов является только обязанностью гражданина. В некоторых случаях представить декларацию о доходах выгодно самому гражданину.
Ведь на основании годовой декларации о доходах можно вернуть часть уплаченного в бюджет налога с доходов, т. е. воспользоваться правом на налоговый кредит. Порядок предоставления налогового кредита определен в ст. 5 Закона № 889 и в Инструкции о налоговом кредите, утвержденной приказом ГНА Украины от 22.09.2003 г. № 442.
По итогам 2008 года в налоговый кредит можно включить документально подтвержденные расходы, понесенные в течение года в виде:
– сумм, уплаченных заведениям образования за свое обучение или обучение члена семьи первой степени родства*;
– части суммы процентов по ипотечному кредиту**;
– суммы денежных средств или стоимости имущества, переданных в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям;
– сумм страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов, уплаченных за счет собственных средств страхователю-резиденту, негосударственному пенсионному фонду (НПФ), учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с НПФ, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет***;
– сумм расходов по искусственному оплодотворению;
– оплаты стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка.
Напомним, что независимо от избранной системы налогообложения предприниматель может получить налоговый кредит, только если он кроме дохода от предпринимательской деятельности получал заработную плату, так как налоговый кредит предоставляется налогоплательщику только в пределах годового размера зарплаты. Другие суммы доходов (от предпринимательской деятельности, от продажи либо сдачи в аренду имущества) в расчете налогового кредита не участвуют. То есть нет зарплаты – нет и кредита. Кроме того, если гражданин не имеет идентификационного номера, то воспользоваться правом на налоговый кредит он также не сможет.
Если гражданин декларирует доходы только в целях получения налогового кредита, то декларацию можно подать в налоговую инспекцию по месту жительства и после 1 апреля, т. е. в течение всего 2009 года. Последний срок ее представления – 31 декабря 2009 года. Обратим внимание только на то, что чем раньше будет подана декларация, тем раньше вам вернут налоговый кредит. Ведь согласно п. 18.8 ст. 18 Закона № 889 “сумма денежных средств, подлежащая возврату плательщику налога, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, определенному в декларации, в течение 60 календарных дней, со дня получения такой декларации”.
Если в течение года гражданин не воспользуется своим правом на налоговый кредит, то на следующий год такое право не переносится.
Форма декларации о доходах
Согласно п. 18.9 ст. 18 Закона № 889 форма декларации определяется центральным налоговым органом и согласуется с комитетом Верховной Рады Украины, ответственным за проведение налоговой политики. Но поскольку новую форму декларации, отвечающую всем требованиям Закона № 889, ГНА Украины так и не утвердила, то свои доходы за 2008 год граждане продолжают декларировать по старой форме (приложение № 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12). А это значит, что для многих предпринимателей, которым необходимо задекларировать свои гражданские доходы, форма отчетности очень знакома. Ведь по той же форме отчитываются о доходах и предприниматели, применяющие общую систему налогообложения или работающие по фиксированному патенту.
Поскольку данная форма декларации абсолютно не соответствует нормам Закона № 889, ГНА Украины разработала к ней два приложения, которые были направлены во все подведомственные налоговые инспекции письмом ГНА Украины от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217. Приложение 1 содержит “Перечень сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита согласно статье 5 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” (к декларации о доходах, полученных с 1 января по 31 декабря 2007 года)”, а Приложение 2 – “Расчет сумм налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащего возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита”****. Отметим также, что письмом ГНА Украины от 18.02.2008 г. № 3057/7/170-0217 в приложение 2 были внесены некоторые изменения. В этом же письме приведен и порядок заполнения Расчета.
Изменений в декларировании доходов граждан за 2008 год не произошло, поэтому и формы приложений к декларации о доходах за 2008 год остались в прежнем виде.
Заполняем декларацию
Объем заполняемых таблиц в декларации о доходах и приложениях к ней зависит от того, какие доходы и в каких целях гражданин декларирует. Если он исполняет свой долг по обязательному декларированию доходов, то заполняется непосредственно бланк декларации. Как правило, такие доходы отражаются в декларации в таблице 1.2 р. 1 “Доходы, полученные мною в других местах не по месту основной деятельности” и таблице 1.4 р. 1 “Доходы, полученные мною за границей или из иностранных государств”*****. Также необходимо заполнить соответствующие разделы Расчета, т. е. приложения 2.
Приложение 1 заполняют только те граждане, которые претендуют на налоговый кредит. В этом случае придется заполнить оба приложения к декларации и, конечно же, саму декларацию. Для реализации права на налоговый кредит необходимо заполнить таблицу 1.1 р. 1 декларации “Доходы, полученные мною по основному месту работы” (т. е. там, где находится трудовая книжка предпринимателя) или таблицу 1.2 р. 1, в которой указываются доходы, полученные в виде заработной платы не по основному месту работы (за выполнение работ по совместительству). Для их заполнения необходимо получить в бухгалтерии предприятия (или у предпринимателя-работодателя) справку о начисленной зарплате и удержанном из нее налоге. Ведь если гражданин в течение года не получал доходов в виде зарплаты, то и на налоговый кредит он претендовать не может.
Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.
|
Пример В течение 2008 года Биланенко Ольга Ивановна получала зарплату у частного предпринимателя (начислен доход 7 200 грн., удержан налог 600 грн.). Также она получила доходы: – от продажи легкового автомобиля 55 000 грн., уплатив при этом налог 550 грн.; – от сдачи в аренду гаража 7 000 грн., уплачен налог в размере 800 грн.; – наследство от матери 200 000 грн., налог не уплачен. Кроме того, она оплатила обучение сына в вузе на сумму 6 000 грн. и по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом – 300 грн. |
В данном случае женщина имеет как обязательства по декларированию доходов, так и право подачи декларации в целях получения налогового кредита. Поэтому ей необходимо не позднее 31 марта представить в налоговую инспекцию и декларацию, и оба приложения к ней.
Вначале заполним непосредственно бланк декларации о доходах. В нашем случае в нем будут заполнены таблицы 1.1–1.3 р. 1 и п. 3.1 р. 3.
При заполнении таблицы 1.1 р. 1 декларации следует учесть, что если в течение года гражданин менял место основной работы, то в первой колонке перечисляются все такие места работы.
В первой колонке таблицы 1.2 налоговики требуют указывать не только данные предприятия или физлица, от которых получен доход, но и реквизиты документов, на основании которых он получен (договор аренды, договор купли-продажи, свидетельство о праве на наследство, договор дарения и др.).
В таблице 1.3 доходы, полученные от предпринимательской деятельности, можно не отражать, так как такие доходы уже задекларированы раньше в предпринимательской декларации и к налоговым обязательствам гражданина отношений не имеют. Однако на практике в некоторых налоговых инспекциях их просят указывать в справочном порядке. Таблицу 1.4 не заполняем, так как по условиям примера доходы за границей женщина не получала. Разделы 2 и 4 вообще заполнять не нужно, так как это “атавизм” старого законодательства.
Пример заполнения нужных нам разделов декларации приведен ниже.
После того как декларация заполнена, приступаем к заполнению приложений к ней. Для того, чтобы реализовать свое право на налоговый кредит, заполним приложение 1 – Перечень сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита. Поскольку женщина имеет право на налоговый кредит по 2 основаниям, в Перечне сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита, будут заполнены следующие строки:
|
Витрати, фактично понесені платником податку протягом 2008 року |
Код |
Реквізити документів, які підтверджують витрати |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
<…> |
|
|
|
|
Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, розмір якої не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. У 2008 році цей розмір становив 890 грн. на місяць (633 грн. х 1,4) |
02 |
Квитанции № 25 от 08.01.2008 г.; № 796 от 20.08.2008 г. |
6 000 |
|
Сума витрат платника податку на сплату за власний рахунок страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, яка не перевищує (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування): |
03 |
Кассовый ордер |
300 |
|
<…> |
|
|
|
|
Всього витрат (06 = 01 + 02 + 03 + 04 + 05) |
06 |
|
6 300 |
Отметим, что отражение данных в приложении 1 еще не дает права на налоговый кредит, такое право должно быть подкреплено платежными документами. И хотя действующее законодательство не обязывает предоставлять такие документы во время декларирования доходов, на практике от претендента на налоговый кредит потребуют справку от работодателя о сумме начисленной зарплаты и удержанного налога, копии договора на обучение и пенсионного контракта, а также платежных документов, подтверждающих понесенные расходы в отчетном году.
Теперь заполним приложение 2 – Расчет сумм налога с доходов физических лиц.
При заполнении р. I приложения 2 следует учесть, что сумма налога к возврату (строка 3) не может превышать суммы налога, перечисленного таким налогоплательщиком в бюджет.
Розділ I
(сума ПДФО до повернення з бюджету
у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту)
|
№ |
Алгоритм розрахунку |
Сума (грн.) |
|
|
визначені |
за наслідками |
||
|
1 |
Сума загального річного доходу, нарахованого протягом 2008 року у вигляді |
900 (7 200 – 6 300) |
|
|
2 |
Сума ПДФО з оподатковуваного доходу, визначеного у п. 1 цього розділу |
135 (900 х 15%) |
|
|
3 |
Сума ПДФО до повернення (сума ПДФО, утримана протягом 2008 р. |
465 (600 – 135) |
|
Раздел II (сумма НДФЛ к возврату из бюджета по иным основаниям) по условиям нашего примера не заполняется. В этом разделе отражаются суммы налога, подлежащие возврату гражданину из бюджета в результате проведения работодателем окончательного расчета, которые по каким-то уважительным причинам не были ему возвращены. На практике такая ситуация возникает нечасто. В этом случае гражданин должен подтвердить свое право на возмещение средств из бюджета справкой, выданной работодателем.
В р. III (сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет) заполняем только необходимые нам строки. В нем отражаются суммы доходов и самостоятельно уплаченного из них налога.
Для нашего примера в подразделе “Доход от продажи недвижимого имущества и предоставления недвижимости в аренду (субаренду)” мы укажем доходы от сдачи в аренду гаража (других операций с недвижимостью в течение года у нас не было). Согласно ст. 9 Закона № 889, если арендатор является физическим лицом – не предпринимателем, то ответственным за начисление и уплату налога является арендодатель. Такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в течение 40 календарных дней, после каждого отчетного квартала. Суммы арендной платы облагаются по ставке 15%, поэтому в Расчете они указываются в строке 4.
В подразделе “Доход от продажи движимого имущества и предоставления движимого имущества в аренду (субаренду)” отразим доходы от продажи автомобиля. В нашем случае – это единственная продажа легкового автомобиля в течение года, поэтому данная операция на основании ст. 12 Закона № 889 облагается налогом по ставке 1%. Такие доходы указывают в строке 9.
При заполнении подраздела “Доходы, полученные вследствие принятия наследства” нужно учесть, что распоряжением КМУ от 26.03.2008 г. № 527-р освобождены от декларирования доходов граждане, получившие доходы в виде наследства, с которого законом не предусмотрена уплата налога с доходов. Согласно пп. 13.2.1 ст. 13 Закона № 889 объекты наследства облагаются налогом по нулевой ставке при их получении наследниками первой степени родства. В нашем случае наследство получено от матери, т. е. от члена семьи первой степени родства. Поэтому по такому доходу декларацию можно и не подавать. Но поскольку в рассматриваемом примере были получены и другие доходы, подлежащие декларированию, суммы полученного наследства также можно включить в декларацию. Никаких дополнительных налоговых обязательств это за собой не влечет. Такие доходы будут отражены в строке 15.
Подраздел “Другие доходы, полученные плательщиком НДФЛ, которые не вошли в предыдущие подразделы этого расчета” мы не заполняем, поскольку по условиям примера у нас таких доходов нет. В этом подразделе отражаются, в частности, доходы, полученные в виде подарков. Соответственно налоговые обязательства по этому подразделу по данным примера равны 0.
Розділ III
(суми податку з доходів фізичних осіб, які підлягають сплаті до бюджету)
|
№ |
Алгоритм розрахунку |
Сума (грн.) |
|
|
визначені |
за наслідками перевірки |
||
|
Доходи від продажу нерухомого майна та надання нерухомості в оренду (суборенду), |
|||
|
<...> |
|
|
|
|
4 |
Сума оподатковуваного доходу, з якого слід сплатити ПДФО до бюджету за ставкою 15 % (доходи, зазначені у п. 1.2 Розділу I декларації) |
7 000 |
|
|
4.4 |
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 4 цього розділу |
1 050 (7 000 х 15%) |
|
|
<...> |
|
|
|
|
6 |
Сума ПДФО самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року |
800 |
|
|
7 |
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5) |
1 050 |
|
|
8 |
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4: 5.5 – п. 6 цього розділу) |
250 (1 050 – 800) |
|
|
Доходи від продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду (суборенду) |
|||
|
9 |
Сума оподатковуваного доходу, з якого слід сплатити ПДФО до бюджету за ставкою 1 % (доходи, зазначені у п. 1.2 Розділу I декларації) |
55 000 |
|
|
9.9 |
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 9 цього розділу |
550 |
|
|
<...> |
|
|
|
|
12 |
Сума ПДФО самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року з доходів, визначених у пп. 9.9; 10.10; 11.11 цього розділу |
550 |
|
|
13 |
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 9.9; 10.10; 11.11) |
550 |
|
|
14 |
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 9.9; 10.10; 11.11; – п. 12 цього розділу) |
0 |
|
|
Доходи, отримані внаслідок прийняття у спадщину майна, коштів, |
|||
|
15 |
Сума оподатковуваного доходу, з якого слід сплатити ПДФО до бюджету за ставкою 0 % (доходи, зазначені у п. 1.2 Розділу I декларації) |
200 000 |
|
|
15.15 |
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1 цього розділу |
0 |
|
|
<...> |
|
|
|
|
19 |
Сума ПДФО, самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року з зазначених доходів, визначених у (пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18) |
0 |
|
|
20 |
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18) |
0 |
|
|
21 |
Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18 – п. 19 цього розділу) |
0 |
|
Отметим, что положительное значение этого расчета в строках 8, 14 и 21 соответствует налоговому обязательству гражданина. Если же в этих сроках получится число со знаком “минус”, это означает, что налог переплачен, и такая сумма должна быть налогоплательщику возвращена.
Остается заполнить только раздел IV Расчета, в котором отражаются налоговые обязательства.
Розділ IV
(податкове зобов’язання)
|
№ |
Алгоритм розрахунку |
Сума (грн.) |
|
|
визначені |
за наслідками перевірки |
||
|
1 |
Податкове зобов'язання (п. 30 Розділу III – п. 1 Розділу II – п. 3 Розділу I), код 11010100. Позитивне значення цього підрахунку відповідає податковому зобов'язанню платника податку із сплати до бюджету ПДФО. Від'ємне значення відповідає сумі ПДФО, що належить до повернення платнику податку з бюджету, в т. ч. у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту |
– 465 (0 – 0 – 465) |
|
|
2 |
Податкове зобов'язання (або від'ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 8 Розділу III |
250 |
|
|
3 |
Податкове зобов'язання (або від'ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 14 Розділу |
0 |
|
|
4 |
Податкове зобов'язання (або від'ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 21 Розділу |
0 |
|
Таким образом, бюджет должен гражданину 465 грн. Эта сумма должна быть возвращена из бюджета в течение 60 календарных дней со дня предоставления декларации. Обычно гражданам, претендующим на налоговый кредит, при предоставлении декларации рекомендуют сразу написать заявление, в котором указать реквизиты счета для перечисления ему суммы налогового кредита.
При этом гражданин также должен бюджету – 250 грн. Сумму налога, доначисленного налоговым органом на основании данных декларации о доходах за 2008 год, необходимо уплатить в бюджет в течение 30 календарных дней со дня получения налогового уведомления о таком доначислении.
Поскольку суммы налогового обязательства и налогового кредита учитываются под разными кодами бюджетной классификации, то, как правило, взаимозачет таких сумм не производится.
Елена ЗУБЧЕНКО, зам. главного редактора
____________
* Подробно об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 18 за 2007 г. в статье “Налоговый кредит на обучение: продумываем все заранее”.
** Об особенностях получения налогового кредита по ипотеке читайте в “Частном предпринимателе” № 14 за 2008 г. в материале “Ипотечный кредит на парикмахерскую”.
*** См. материал “НПФ и налоговый кредит” в “Частном предпринимателе” № 24, 2007 г.
**** Формы приложений 1 и 2 к письму ГНА Украины от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217 приведены в “Частном предпринимателе” № 4, 2008 г.
***** Об особенностях декларирования иностранных доходов читайте в “Частном предпринимателе” № 5 за 2008 г. в материале “Декларируем иностранные доходы”.
