Зарплата товарами № 5, март 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

От редакции

Продажи падают, свободных денежных средств не хватает, а зарплату работникам платить надо. В таких условиях многие предприниматели задумываются о возможности выплаты зарплаты товарами или другой продукцией. Об особенностях таких натуральных расчетов с наемными лицами и поведает автор приведенной ниже статьи.

Зарплата товарами

Статьей 94 Кодекса законов о труде Украины (далее – КЗоТ Украины) заработная плата определена как вознаграждение, рассчитанное, как правило, в денежном выражении, выплачиваемое собственником или уполномоченным им органом работнику за выполненную им работу. Вопросы регулирования оплаты труда возложены КЗоТ Украины на Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда” (далее – Закон № 108). Статья 1 данного Закона также дает определение зарплаты, как “вознаграждение, рассчитанное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу”. При этом ст. 23 Закона № 108 запрещает выплачивать зарплату в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме. И лишь в виде исключения закон предусматривает возможность частичной выдачи зарплаты натурой в размере, не превышающем 30% от начисленной за месяц. Но даже эту часть зарплаты можно выдать натурой в случае соблюдения ряда требований, установленных данной статьей.

Требования к выплате зарплаты натурой

1. Натуроплата может осуществляться в тех сферах и по тем профессиям, где такая выплата, эквивалентна по стоимости оплате труда в денежном выражении, и является обычной или желаемой для работников. К сожалению, законодательство не дает дальнейших разъяснений относительно того, какие именно это сферы и профессии. Лишь в письме Минтруда Украины от 21.12.2001 г. № 18-1249 (далее – Письмо № 18-1249) упоминается, что “практика применения выплаты зарплаты в натуральной форме свидетельствует, что она является характерной в основном для сельского, лесного и рыбного хозяйства”. Но из этого не следует, что натуроплата не может применяться в других сферах и профессиях, главное – чтобы работники изъявили желание получить оплату своего труда в натуральной форме.

2. Натуроплата может осуществляться только товарами, не входящими в Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой, утвержденный постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 244 (далее – Перечень № 244). В данный Перечень, в частности, включены товары производственно-технического назначения, стройматериалы, непродовольственные товары народного потребления, почти все продовольственные товары народного потребления промышленной переработки.

3. Частичная натуроплата должна быть предусмотрена коллективным договором. Но заключение коллективного договора предусмотрено только для юридических лиц. А форма оплаты труда как раз колдоговором и устанавливается согласно ст. 15 Закона № 108. Однако в этой же статье говорится, что если колдоговор не заключен, собственник обязан согласовать вопросы оплаты труда с представителем первичной профсоюзной организации, представляющим интересы большинства работников, а при его отсутствии – с другим уполномоченным на представительство органом. Отметим, что исходя из ст. 1 Закона Украины от 15.09.99 г. № 1045-XIV “О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности” членами профсоюза могут быть не только работники предприятий, но и наемные работники предпринимателей. Соответственно предприниматель, желающий выдать зарплату натурой, может это сделать, даже не имея колдоговора, но при условии согласования данного вопроса с соответствующим профсоюзным органом, представляющим интересы его наемных работников.

Следует помнить и о том, что трудовые отношения между предпринимателем и наемным работником регулируются заключенным ими и зарегистрированным в центре занятости трудовым договором. Поэтому после согласования возможности натуроплаты с профсоюзом, представляющим интересы наемных работников, необходимо внести соответствующие изменения в трудовые договоры с работниками. Подписанные сторонами изменения к трудовому договору будут также и подтверждением желания работников получать натуроплату за свой труд в определенной в договоре части и определенной в договоре продукцией.

Итак, если продукция, которой планируется осуществлять частичную натуроплату труда, соответствует вышеперечисленным условиям, а также получено согласие профсоюза и наемного работника, предприниматель может начать выплачивать часть зарплаты натурой. Но при этом необходимо соблюдать еще одно требование Закона № 108 – цена включенных в натуроплату товаров не может превышать их себестоимости.

Как видим, если предприниматель, в целях недопущения задолженности по зарплате, принимает решение выдавать зарплату своим работникам натурой согласно трудовому законодательству, его ждет ряд ограничений, делающих такую выплату очень затруднительной, а иногда и практически невозможной.

Во избежание ограничений, установленных трудовым законодательством, на практике более распространен другой способ расчетов с работниками за выполненную работу: не выдача товаров в виде зарплаты, а их продажа в счет зарплаты.

Продажа товаров в счет зарплаты

В Письме № 18-1249 говорится, что “в целях недопущения задолженности по зарплате, как вынужденная мера, предприятия выдают своим работникам в счет заработной платы промышленные товары и продукты питания собственного производства или полученные по бартерным договорам. Фактически такая выдача товаров является продажей их работникам в счет их заработной платы, а не натуральной формой оплаты труда. Этот способ расчетов с работниками законодательством не предусмотрен, но и не запрещен”.

Сутью такой операции является продажа продукции работнику, на основании заключенного с ним договора купли-продажи продукции, с последующим зачетом задолженности работника за продукцию в счет задолженности предпринимателя по зарплате на основании заявления работника. То есть на момент проведения зачета задолженности уже должен существовать факт задолженности: зарплата за определенный период должна быть начислена, продажа продукции работнику – осуществлена.

Важно помнить, что в данном случае продукцию нужно продавать работнику без скидок, так как сумма скидки будет расценена как предоставленное ему дополнительное благо и будет облагаться налогом с доходов физических лиц.

При этом договор купли-продажи продукции может быть заключен и в устной форме. Подтверждением выполнения обязательств по нему будет накладная на отпуск продукции.

Обязательства по такой купле-продаже могут прекратиться путем зачета задолженности. Согласно ст. 601 Гражданского кодекса Украины такая операция считается зачетом встречных требований и может осуществляться по заявлению одной из сторон*.

Форма заявления о зачете встречных требований законодательством не установлена, но есть основополагающие моменты, которые должны в нем присутствовать обязательно. Это:

– намерение провести зачет;

– реквизиты договоров и других документов, подтверждающих образование взаимных задолженностей и размер этих задолженностей (например, документом, подтверждающим задолженность работодателя по зарплате, может быть трудовой договор с указанием даты выплаты зарплаты и ее размера, которая на данный момент просрочена, а документом, подтверждающим задолженность работника, – накладная на отпуск продукции у предпринимателя с подписью работника о получении);

– сумма, на которую проводится зачет;

– дата проведения зачета (это должен быть день не ранее дня получения предпринимателем данного заявления).

Ну и, конечно же, в заявлении должна быть указана дата его составления, кем и кому оно адресовано, а также подпись работника. Образец заявления о зачете встречных требований приведен ниже.

Итак, при продаже продукции в счет зарплаты соблюдаются права и интересы и предпринимателя-работодателя, и работника. С одной стороны, предприниматель погашает задолженность по зарплате, не подпадая под ограничения, установленные ст. 23 Закона № 108, так как данная операция не является натуроплатой труда. При этом по договоренности с работником предприниматель может продать ему продукцию в счет всей зарплаты. С другой стороны, работник получает оплату за свой труд и получает ее только той продукцией, которая имеет для него ценность, так как, повторяем, данная операция производится на основании договора купли-продажи и заявления работника о зачете и не может быть принудительной по отношению к работнику.

Удержание налога с доходов и соцвзносов

Статьей 23 Закона № 108 предусмотрена частичная выплата зарплаты натурой в размере, не превышающем 30% от начисленной за месяц. Положения данной статьи регулируют лишь формы выплаты зарплаты, начисляться же зарплата должна в денежном выражении. Следовательно, налог с доходов физических лиц при частичной выплате зарплаты натурой взимается в том же порядке, что и при выплате всей зарплаты в денежной форме. Объектом налогообложения в данном случае будет в соответствии с п. 3.5 ст. 3 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” вся сумма начисленной работнику зарплаты, уменьшенная на сумму взносов в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного социального страхования. Взносы в фонды соцстраха также взимаются с начисленной работнику зарплаты в обычном порядке. Таким образом, начисленные и удержанные суммы налога и взносов будут перечислены в бюджет в денежном выражении, а причитающаяся к выплате сумма зарплаты выдана работнику частично (70%) деньгами и частично (30%) продукцией по цене, не превышающей себестоимости.

Никаких нюансов при удержании налога с доходов и взносов в Пенсионный фонд и фонды соцстраха не возникает и при продаже продукции работнику в счет зарплаты. В данном случае работнику по итогам месяца в обычном порядке начисляется зарплата, с которой удерживается налог и взносы. Затем сумма зарплаты, предназначенная к выдаче на руки, зачитывается в счет задолженности по реализованной работнику продукции на основании заявления работника.

Наталия ПЛОСКОНОС, независимый консультант

_____________

* Подробнее об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 18, 2008 г. в статье “Зачет встречных требований у предпринимателей”. (Прим. редакции.)

"Частный предприниматель" № 5, март 2009 г.