Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель с января добавил в Свидетельство об уплате единого налога новый вид деятельности – услуги по рекламе, которые предоставлять планирует только с марта. Нужно ли уже за январь и февраль уплачивать налог на рекламу и представлять соответствующий отчет?
(г. Киев)
Уплата налога на рекламу имеет свои особенности. Заключаются они в том, что плательщиком этого налога является не предприниматель, предоставляющий услуги по изготовлению и размещению рекламы, а рекламодатель – заказчик таких услуг. На предпринимателя возложена обязанность отражать в первичных документах вместе со стоимостью рекламных услуг размер налога на рекламу, получать одновременно с оплатой своих услуг и перечислять его (налог на рекламу) в бюджет.
По сути, предприниматель выполняет функции “налогового агента” у рекламодателя. Объясняется это тем, что государству сложно, а порой и невозможно проконтролировать каждого рекламодателя на предмет уплаты налога на рекламу, поэтому обязанность собирать и перечислять налог в бюджет, а также отчитываться по нему государство возложило на лиц, которые такие рекламные услуги оказывают.
Налог на рекламу является транзитным, ведь он проходит через руки предпринимателя, прежде чем попасть в бюджет, но при этом все суммы удержанного с рекламодателей налога принадлежат государству.
Уплачивать налог на рекламу предпринимателю, который в отчетном периоде фактически рекламных услуг не оказывал, не нужно. Более того, даже если рекламные услуги и были оказаны (есть акт выполненных работ), но оплаты за них предприниматель не получил, то уплачивать налог на рекламу также не нужно. Ведь согласно ст. 11 Декрета КМУ от 20.05.93 г. № 56-93 “О местных налогах и сборах” (далее – Декрет № 56-93) рекламодатели уплачивают налог на рекламу при оплате рекламных услуг. Другими словами, начисляется налог на рекламу по “кассовому методу”.
Подтверждением этому может служить письмо ГНА Украины от 23.02.98 г. №1873/10/16-1101, согласно которому ответственные лица сумму налога на рекламу аккумулируют на собственном счете и в сроки, определенные для его уплаты, перечисляют в полном объеме в местный бюджет. Если же оплаты не было, то и аккумулировать (собирать) предпринимателю нечего.
Итак, при получении в течение отчетного периода оплаты от рекламодателей за рекламные услуги у предпринимателя возникает обязательство:
– уплатить налог в бюджет;
– своевременно представить отчет о суммах собранного налога на рекламу.
Таким образом, уплачивать налог на рекламу за время, когда рекламная деятельность фактически не осуществлялась, не нужно.
Теперь выясним, нужно ли сдавать пустой отчет? Налог на рекламу относится к местным налогам, а это значит, что особенности представления отчетности по нему устанавливают местные органы власти своими решениями на основании общих положений Декрета № 56-93.
Если предприниматель только добавил в свидетельство об уплате единого налога такой вид деятельности, как изготовление и размещение рекламы, но фактически его не осуществлял, то и отчитываться не о чем. Ведь от того, что он задекларировал соответствующий вид деятельности в свидетельстве плательщика единого налога, он еще не стал плательщиком налога на рекламу.
Что касается сдачи пустых отчетов после того, как предприниматель уже осуществлял данный вид деятельности, но в каком-то отчетном периоде приостановил ее, то представлять или нет пустые отчеты – зависит от решения местных советов. Ведь в Законе Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, регулирующем порядок представления налоговых деклараций налогоплательщиками по всей Украине, такой нормы нет.
В разных регионах Украины вопрос представления пустых отчетов по местным налогам решают по-разному: иногда требуют их сдавать, иногда – нет. Например, в г. Киеве налоговые органы не требуют сдачи пустых бланков отчета по налогу на рекламу.
В Одесской области все наоборот. Так, 18 марта 2008 года на сайте ГНА в Одесской области (www.nalog.od.ua) была размещена консультация о том, что лицо, зарегистрированное плательщиком налога на рекламу, пустые отчеты сдавать обязано. Такой вывод ГНА сделала на основании решения Одесского городского совета от 04.02.2004 г. № 2231-ХХІV, которым было утверждено Положение о налоге с рекламы для Одесской области. И хотя в этом решении нет ни слова о необходимости сдачи пустых отчетов по налогу на рекламу, ГНА считает, что делать это необходимо, ведь нормы, освобождающей от такой обязанности, тоже нет.
Отметим, что такое требование будет справедливым, в частности, в том случае, если отчетность сдается нарастающим итогом. Поэтому ответ на вопрос, сдавать или не сдавать пустую отчетность по налогу на рекламу, следует искать в актах местных органов самоуправления.
Ирина ПОПКОВА, бухгалтер-эксперт
