Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель-единщик занимается производством игровых автоматов. Выручку получает как от продажи, так и от сдачи автоматов в аренду. Может ли он как обычный гражданин – учредитель ООО внести в уставной капитал свою долю игровыми автоматами? Какие налоговые обязательства возникают после этой операции? Отражается ли такая операция в Книге ф. № 10?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Проще говоря, предпринимателя интересует: может ли он использовать продукцию, которая является результатом его предпринимательской деятельности, в непредпринимательских целях. Чтобы убедиться, что участие в ООО предпринимательской деятельностью не является, откроем Хозяйственный кодекс Украины (далее – ХКУ). Согласно ст. 42 ХКУ “предпринимательство – это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли”. В свою очередь, согласно ст. 3 ХКУ хозяйственная деятельность – это деятельность, направленная на изготовление и реализацию продукции, выполнение работ или предоставление услуг. Участие в ООО такой деятельности не предполагает, следовательно, и предпринимательством оно не является.
Взнос в уставной капитал продукцией. Итак, участие в ООО – это не предпринимательская деятельность, что вовсе не мешает гражданину сделать взнос в уставной капитал игровыми автоматами. Объясним почему. Понятно, что предприниматель Иваненко И. И. одновременно является и гражданином Иваненко И. И. Причем далеко не во всех правоотношениях Иваненко И. И. может выступать как предприниматель.
Исходя из вышесказанного, возникает вопрос: как Иваненко И. И. может распоряжаться результатом своей предпринимательской деятельности (в данном случае игровыми автоматами) – в качестве предпринимателя или в качестве обычного гражданина? Ответ дает ст. 52 Гражданского кодекса Украины, согласно которой физическое лицо – предприниматель отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью всем своим имуществом, в том числе и личным (непредпринимательским). Это означает, что разделения имущества на предпринимательское и непредпринимательское нет – все принадлежит одному физическому лицу. И распоряжаться своим имуществом такое лицо может по собственному усмотрению*.
Еще раз подтверждает это ст. 44 ХКУ, согласно которой предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.
Итак, предприниматель, уплативший все налоги и сборы, имеет право свободно распорядиться результатом своей работы – игровыми автоматами, в том числе и пополнить ими уставной капитал ООО, учредителем которого он является. При этом тот факт, что учредителем ООО он выступает как обычный гражданин (не предприниматель), на право распоряжаться собственным имуществом никак не влияет.
Налоговый учет предпринимателя. Налогообложение, как правило, должно быть там, где есть доход. Поэтому сначала разберемся: получает ли физическое лицо доход, делая взнос в уставной капитал? Внесение какого-либо имущества в уставной капитал ООО означает переход права собственности на него от физического лица к юридическому лицу – предприятию. Это значит, что после осуществления такой операции предприниматель не сможет ни продать, ни сдать в аренду, ни каким-либо другим способом распорядиться игровыми автоматами. Можно сказать, что в этом случае предприниматель не только не получил дохода, а наоборот – понес расходы в обмен на корпоративные права**. То есть суть операции бартерная: гражданин, отдав имущество, приобрел корпоративные права, которые в будущем дадут возможность получать доход в виде дивидендов. Также возможно получение инвестиционной прибыли при выходе из ООО – в том случае, если гражданину будет возвращена часть имущества предприятия (пропорционально его доле в уставном капитале) на сумму большую, чем он туда внес изначально. Но это в будущем, а на момент операции никаких доходов нет.
Теперь о том, являются ли дивиденды и инвестиционная прибыль предпринимательскими доходами. Нет – это скорее пассивные доходы, так как для их получения ничего ни производить, ни продавать, ни выполнять работы не нужно. Согласно пп. 9.12.2 ст. 9 Закона Украины от 22.05.03 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889) их относят к прочим (непредпринимательским) доходам физического лица и облагают налогом с доходов исходя из общих правил Закона № 889. Тем более что среди учредителей ООО предприниматель фигурирует как обычный гражданин (не предприниматель).
Понятно, что ни взнос в уставной капитал, ни дивиденды, ни инвестиционная прибыль в налоговом учете предпринимателя, а соответственно и в книге ф. № 10 отражаться не будут, поскольку к предпринимательской деятельности единщика не имеют никакого отношения.
Налоговый учет гражданина. Налогообложение дивидендов у физического лица регулирует п. 9.3 ст. 9 Закона № 889. Ставка, по которой дивиденды облагают налогом с доходов, составляет 15% суммы дивидендов (пп. 9.3.4 ст. 9 и п. 7.1 ст. 7 Закона № 889). При этом согласно пп. 9.3.1 ст. 9 Закона № 889 позаботиться о начислении и уплате налога с доходов на дивиденды, а также отчитаться по суммам такого налога должен не учредитель, а предприятие – эмитент корпоративных прав, так как при выплате дивидендов оно является налоговым агентом учредителя. Итак, получая дивиденды, гражданин – учредитель ООО может спать спокойно, потому что думать о налогообложении и отчетности в этом случае Закон № 889 обязывает ООО.
Определение инвестиционной прибыли содержится в пп. 9.6.2 ст. 9 Закона № 889, а именно: “инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая рассчитывается исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива”. При этом возврат денег либо имущества ранее внесенных в уставной капитал, в целях налогообложения, приравнивается к их продаже (ч. 2 пп. 9.6.2 ст. 9 Закона № 889).
Согласно вышеприведенной норме стоимость доли в уставном капитале является расходами по приобретению инвестиционного актива (при условии, что уставной капитал оплачен), а доходом от продажи инвестиционного актива будет стоимость возвращенных денег или имущества, ранее внесенных в уставной капитал. Причем вовсе не обязательно, чтобы стоимость доли в уставном капитале была возвращена тем же имуществом, которым уставной капитал был оплачен (например, оплатив уставной капитал игровыми автоматами, при выходе из ООО бывший учредитель может получить деньги в сумме соответствующей его доле).
Если разность между инвестиционным доходом и инвестиционными расходами дает отрицательный результат, то вместо инвестиционной прибыли гражданин получает инвестиционный убыток. Сумма такого убытка может быть учтена при расчете инвестиционной прибыли гражданина в последующих годах. Правда, инвестиционный убыток может быть учтен не всегда, такие “особые” случаи предусмотрены пп. 9.6.4 и 9.6.5 ст. 9 Закона № 889.
Получение инвестиционного дохода необходимо задекларировать. Как исключение из правила, не облагается налогом с доходов и не декларируется получение в отчетном году очень маленького инвестиционного дохода, сумма которого не превышает предела для налоговой социальной льготы (в 2008 г. это 890,00 грн.) (пп. “а” пп. 9.6.8 ст. 9 Закона № 889). Например, в 2008 году при выходе из ООО бывшему учредителю было возвращено согласно его доле в уставном капитале имущество на сумму 800 грн. В этом случае подавать декларацию о доходах не нужно (при условии, что в 2008 году у него не было других непредпринимательских доходов, которые получены не от налоговых агентов).
При получении инвестиционного дохода учредитель обязан его задекларировать. Объясняется это тем, что ООО не является налоговым агентом граждан в вопросах налогообложения инвестиционной прибыли (пп. 9.6.1 ст. 9 Закона № 889). При этом окончательную сумму налога с доходов на основании годовой декларации определит налоговый орган, о чем сообщит гражданину в налоговом уведомлении. Уплатить налог необходимо в течение 30 календарных дней с момента получения такого уведомления.
Итак, в случае получения инвестиционного дохода, кроме своей предпринимательской отчетности, предприниматель обязан дополнительно до 1 апреля года, следующего за годом, в котором был получен такой доход, подать еще и декларацию о доходах как обычный гражданин.
|
Пример При открытии ООО в 2005 году доля в уставном капитале гражданина Иваненко И. И. составила 30 000 грн. (что равно 50% уставного капитала) и полностью была оплачена игровыми автоматами. В 2008 году при выходе из ООО учредителю Иваненко И. И. была возвращена сумма денег, пропорциональная его доле в уставном капитале ООО, которая составила 50 000 грн. |
Рассмотрим налогообложение данной операции. Согласно примеру инвестиционная прибыль гражданина Иваненко И. И. составила: 20 000 грн. (50 000 грн. - 30 000 грн.). Теперь рассчитать налог с доходов просто: сумму инвестиционной прибыли умножаем на 15%. Налог с доходов равен: 3 000 грн. (20 000 х 15%). Причем подать годовую декларацию о доходах и уплатить налог с доходов по итогам 2008 года обязан гражданин Иваненко И. И.
Таким образом, статус предпринимателя не лишает гражданина права не только стать учредителем ООО, но и права внести свою долю в уставной капитал продукцией, которая создана в результате его предпринимательской деятельности. При этом доходы, полученные от участия в ООО, предпринимательскими не являются, следовательно, ни в книге ф. № 10, ни в его налоговой отчетности не отражаются.
Ирина Попкова, бухгалтер-эксперт
______________
* Вместе с тем предпринимателю следует учесть, что если он является плательщиком НДС, то ему придется откорректировать НДС по стоимости материалов, использованных на изготовление таких игровых автоматов, и себестоимость таких автоматов не может быть включена в состав валовых расходов, поскольку не будет дохода от их реализации. (Прим. редакции.)
** Вместе с тем ГНАУ в письме от 30.01.2009 г. № 36/4/17-0713 считает, что взнос в уставной фонд движимым имуществом является договором мены и подлежит налогообложению как договор купли-продажи. (Прим. редакции.)
