Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
От редакции
О порядке представления расчета ф. № 1ДФ мы подробно писали на страницах газеты (см. № 2 и 24 за 2007 г.). Предлагаем подборку ответов на вопросы по составлению отчетности в ситуациях, которые на практике возникают у наших читателей.
Особенности заполнения формы № 1ДФ
Как заполнить расчет, если заработная плата начисляется в одном отчетном периоде, а выплачивается в другом, или выплачивается нерегулярно?
Согласно Закону Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” налоговые агенты представляют Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога. Форма расчета (ф. № 1ДФ) и порядок ее представления утверждены приказом ГНА Украины от 29.09.2003 г. № 451.
Налоговый расчет обязаны представлять все налоговые агенты, которые в течение отчетного квартала начисляли или выплачивали доходы физическим лицам, в том числе и физические лица – предприниматели.
Налоговый расчет ф. № 1ДФ представляется в налоговый орган отдельно за каждый отчетный налоговый период (квартал), в течение 40 календарных дней по окончании такого отчетного квартала.
Учитывая, что срок выплаты заработной платы на отчетный месяц, как правило, предусмотрен в первые дни следующего месяца, то возникает вопрос: как правильно отразить сумму начисленного и выплаченного дохода в ф. № 1ДФ?
Заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в налоговом расчете за тот период, за который заработная плата была начислена.
Например, в налоговый расчет за ІI квартал необходимо включить заработную плату за апрель, которая начислена в апреле и выплачена в мае, за май (начислена в мае и выплачена в июне), за июнь (начислена в июне и выплачена в июле).
Однако в течение отчетного квартала некоторые предприниматели, в результате ухудшения их финансового состояния, начисленную заработную плату своим работникам не выплачивали либо выплачивали нерегулярно.
Если заработная плата начисляется и не выплачивается либо выплачивается нерегулярно, то в графе 3 “Сумма выплаченного дохода” отражается сумма дохода, фактически выплаченного в отчетном квартале.
Например, в июле выплачена заработная плата, начисленная в апреле и мае. В таком случае начисленная за эти месяцы зарплата будет указана в графе 3а налогового расчета за ІІ квартал, а выплата должна быть отражена в графе 3 налогового расчета за ІІІ квартал.
Если в течение отчетного квартала доходы не выплачивались или не начислялись, налоговый расчет представлять не нужно.
Должны ли совпадать суммы в графе 3а “Сумма начисленного дохода”
и графе 3 “Сумма выплаченного дохода”?
В графе 3а “Сумма начисленного дохода” отражается доход, начисленный физическому лицу за отчетный квартал.
В графе 3 “Сумма выплаченного дохода” налогового расчета отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику в соответствии с начисленным доходом, а именно – без вычета из суммы начисленного дохода суммы налога с доходов физических лиц, сумм удержанных взносов в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного социального страхования.
При отражении в графе 3 сумм выплаченного дохода, за вычетом суммы налога с доходов и социальных взносов (т. е. по-простому зарплаты на руки), будет представлен расчет с недостоверными данными, и у предпринимателя – налогового агента возникнет искусственно созданная задолженность по выплате начисленного дохода.
Графы 3а “Сумма начисленного дохода” и 3 “Сумма выплаченного дохода” будут отличаться лишь в случае, если заработная плата начислена и не выплачена либо выплачена частично.
Как исправить ошибку в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ?
Очень часто работодатели сталкиваются с необходимостью провести исправление ошибок ранее начисленного дохода, налога, или изменить признак дохода. Также в связи с различными ситуациями возникает необходимость провести перерасчет сумм дохода, сумм предоставленных налоговых социальных льгот и соответственно сумм начисленного и перечисленного налога с доходов.
После самостоятельного исправления ошибок налоговому агенту необходимо провести корректировку ранее представленного в налоговый орган налогового расчета.
Если корректировка налогового расчета осуществляется после его представления, но до истечения срока его подачи, то представляется “Новый отчетный налоговый расчет”.
Если корректировка проведена по истечении срока подачи (т. е. уже свыше 40 календарных дней, по окончании отчетного квартала), подается “Уточняющий налоговый расчет”.
При этом если корректировка проведена за разные отчетные кварталы, уточняющий налоговый расчет подается отдельно за каждый отчетный квартал, поскольку Налоговый расчет по ф. № 1ДФ представляется не нарастающим итогом, а за каждый отчетный квартал отдельно.
При представлении “Нового отчетного” или “Уточняющего” расчета заполняются все реквизиты так же, как и для отчетного налогового расчета, однако в соответствующих клеточках отмечаются “Новый отчетный” или “Уточняющий”.
В графах с 1-й по 8-ю отражается информация, которая предоставлена уже в поданной ф. № 1ДФ (т. е. повторяются все графы строки, которую необходимо изменить). При этом в графе 9 указывается “1” – строка на исключение. Затем вносится новая строка с правильной информацией с 1-й по 8-ю графы, а в графе 9 указывается “0” – строка на введение.
Отметим, что в уточняющий налоговый расчет вносится информация только по тем гражданам, которая требует корректировки.
Если налоговый агент ошибочно пропустил строку с информацией о выплаченных (начисленных) доходах и суммах налога, то в “Новом отчетном” или “Уточняющем” налоговом расчете он указывает ошибочно пропущенную строку, а в графе 9 проставляется “0” строка на введение.
Отражается ли информация в ф. № 1ДФ, если предприятие
рассчиталось с предпринимателем за товары или услуги векселем?
Если юридическое лицо рассчитывается с физическим лицом – предпринимателем векселем за приобретенные у него товары (выполненные работы, предоставленные услуги), указанную информацию также необходимо отразить в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ.
В соответствии со ст. 14 Закона Украины от 23.02.2006 г. № 3480-IV “О ценных бумагах и фондовом рынке” вексель является ценной бумагой, удостоверяющей безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Согласно ст. 3 данного Закона вексель наряду с другими ценными бумагами наделен денежным и имущественным правом. Исходя из указанного, вексель, как неэмиссионная ценная бумага, в расчетах между продавцом и покупателем инвестиционного актива выполняет функцию платежного средства и непосредственно сам может быть предметом купли-продажи в качестве инвестиционного актива (товара).
Согласно ст. 3, 4 и 5 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2374-III “Об обращении векселей в Украине” обязываться и приобретать право по переводным и простым векселям на территории Украины могут юридические и физические лица. В случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства по платежу по данному договору и возникают денежные обязательства по платежу векселем.
Таким образом, при определении дохода налогоплательщика оплата векселем должна учитываться как выплаченный доход.
Налоговый агент в графе 3а “Сумма начисленного дохода” отражает (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу – предпринимателю, в соответствии с признаком дохода, в графе 3 “Сумма выплаченного дохода” отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом. Суммой дохода в этом случае является сумма, на которую выписан вексель.
Валерий Зайцев, независимый консультант
