Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
В июньском номере “Частного предпринимателя” (№ 11) мы подробно рассматривали процедуру обжалования налоговых решений. Но любая процедура имеет множество нюансов. Отдельные вопросы рассмотрения жалоб налогоплательщиков ГНА Украины изложила в обзорном письме от 09.07.2009 г. № 14314/7/25-0017 (далее – Обзорное письмо). При этом все ранее предоставленные налоговые разъяснения (кроме обобщающих налоговых разъяснений) по вопросам, включенным в это обзорное письмо, утрачивают силу с момента его обнародования.
Порядок обжалования налоговых уведомлений-решений регулируется следующими нормативными документами:
1. Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181)
2. Положением о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденным приказом ГНА Украины от 11.12.96 г. № 29 (далее – Положение № 29).
О сроках подачи повторных жалоб
|
Обзорное письмо 1. О сроках обжалования налоговых уведомлений-решений в случае подачи повторной жалобы Если налогоплательщик не согласен с определенной органом государственной налоговой службы суммой налогового обязательства, то первичная жалоба должна быть подана в орган государственной налоговой службы, налоговое уведомление-решение которого обжалуется, в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения. В случае если орган государственной налоговой службы направляет налогоплательщику решение о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, такой налогоплательщик имеет право обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения ответа (решения), с повторной жалобой в вышестоящий орган государственной налоговой службы. То есть налогоплательщик имеет право обжаловать налоговое уведомление-решение, оставленное без изменений по рассмотрению первичной жалобы, в вышестоящий орган ГНС в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения решения ГНИ (ГНА), принятого по рассмотрению первичной жалобы, а не за днем получения налогового уведомления-решения на оставленную без изменений сумму налогового обязательства, которая обжаловалась в первичной жалобе. Поэтому, если налогоплательщик не обращался с повторной жалобой на налоговое уведомление-решение, оставленное без изменений по рассмотрению первичной жалобы, в вышестоящую ГНА в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения решения ГНИ (ГНА) о рассмотрении жалобы, то в соответствии с подпунктом 5.2.4 пункта 5.2 статьи 5 Закона № 2181 процедура административного обжалования оставленного без изменений налогового уведомления-решения заканчивается через десять календарных дней со дня, следующего за днем получения решения по рассмотрению первичной жалобы. День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования налогового обязательства налогоплательщика. |
Итак, точкой отсчета срока для повторного обжалования налогового решения является день получения решения ГНИ (ГНА) по результатам первичной жалобы. Предприниматель может в 10-дневный срок обжаловать повторно это решение в вышестоящем органе налоговой службы. Если же предприниматель будет ждать новое налоговое уведомление-решение на оставленную без изменений сумму налогового обязательства, то со сроком его обжалования он может и опоздать.
По результатам рассмотрения жалобы орган налоговой службы может не только не уменьшить сумму обжалуемого налогового обязательства, но и увеличить ее. К сожалению, иногда бывает и так.
|
2. О сроках обжалования налоговых уведомлений-решений в случае, если начисленная сумма налогового обязательства увеличивается в результате его административного обжалования В случае если начисленная сумма налогового обязательства (пени и штрафных санкций) увеличивается в результате их административного обжалования, например по рассмотрению первичной жалобы, то на сумму такого увеличения направляется отдельное налоговое уведомление-решение. Доначисленная сумма налогового обязательства, определенная в таком отдельном налоговом уведомлении-решении, должна быть уплачена или может быть обжалована налогоплательщиком по процедуре, предусмотренной статьей 5 Закона № 2181, с применением сроков, установленных для уплаты или обжалования нового налогового обязательства, т. е. в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения такого отдельного налогового уведомления-решения на увеличенную сумму налогового обязательства (пункт 6.6 статьи 6 Закона № 2181). |
Как видим, в случае увеличения суммы налогового обязательства по результатам рассмотрения жалобы такая сумма считается новым налоговым обязательством. И исходной точкой для исчисления срока его обжалования является день получения нового уведомления-решения, а не день получения ответа на жалобу.
Если срок подачи жалобы пришелся на выходной
Согласно пп. 5.2.2 ст. 5 Закона № 2181, если предприниматель считает, что налоговый орган неверно определил сумму налогового обязательства или принял какое-то другое решение, которое противоречит нормам законодательства или не входит в его компетенцию, он может обжаловать это решение в течение 10 календарных дней со дня получения налогового уведомления или решения налогового органа.
То есть вполне возможна ситуация, что предельный срок подачи жалобы приходится на выходной или праздничный день. В таком случае последний срок обжалования налоговых решений считается первый следующий рабочий день.
Подача жалобы через службу курьерской доставки
|
5. Об определении даты подачи налогоплательщиками жалобы в случае использования услуг службы курьерской доставки <…> В соответствии с абзацами пятым, девятым и десятым пункта 3 Положения о рассмотрении жалоб жалоба (заявление) должна быть изложена в письменной форме и направлена в орган государственной налоговой службы по почте с уведомлением о вручении или передана физическим или юридическим лицом – налогоплательщиком через представителя. Дата подачи жалобы (заявления) – это день фактической подачи жалобы (заявления) в соответствующий орган государственной налоговой службы, а в случае направления жалобы (заявления) по почте – дата отправления жалобы (заявления), указанная отделением почтовой связи в уведомлении о вручении почтового отправления и на конверте. При отсутствии уведомления о вручении и описи вложения почтового отправления и оттиска календарного штемпеля отделения почтовой связи на почтовом отправлении (конверте, бандероли), что делает невозможным выяснение фактической даты получения отделением почтовой связи жалобы (заявления), – датой подачи жалобы (заявления) считается дата фактического поступления жалобы (заявления) в орган государственной налоговой службы. Согласно пункту 46 статьи 9 Закона Украины “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности” пересылка почтовых переводов, простых и регистрируемых писем, почтовых карточек, бандеролей и посылок массой до 30 килограммов подлежит лицензированию. В соответствии с Законом Украины “О почтовой связи” оператором почтовой связи является субъект предпринимательской деятельности, который в установленном законодательством порядке предоставляет услуги почтовой связи. Постановлением Кабинета Министров Украины от 17 августа 2002 года № 1155 утверждены Правила предоставления услуг почтовой связи, действие которых распространяется на операторов почтовой связи Украины всех форм собственности, которые согласно законодательству предоставляют услуги почтовой связи. Учитывая указанное, в случае если субъект предпринимательской деятельности имеет лицензию на пересылку почтовых переводов, простых и регистрируемых писем, почтовых карточек, бандеролей и посылок массой до 30 килограммов, датой подачи (направления) жалобы плательщиком налогов необходимо считать дату согласно оттиску штемпеля, указанную на квитанции (документе) о приеме (направлении) жалобы налогоплательщика. |
Итак, если предприниматель для подачи жалобы решил воспользоваться услугами службы курьерской доставки, датой подачи жалобы считается дата согласно оттиску штемпеля на квитанции или другом документе о приеме (подаче) жалобы. Если предприниматель направит жалобу по почте, то дата подачи жалобы – это дата, указанная отделением почтовой связи в уведомлении о вручении почтового отправления и на конверте.
Обжалование админштрафов
|
6. О сроках подачи и рассмотрения жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях Статьей 289 Кодекса Украины об административных правонарушениях и пунктом 13 Положения о порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденного приказом ГНА Украины от 11.12.96 № 29 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18.12.96 под № 723/1748, с изменениями и дополнениями, предусмотрено, что жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подается в орган государственной налоговой службы, должностное лицо которого вынесло постановление. Поступившая жалоба регистрируется и в течение трех суток направляется вместе с делом в вышестоящий орган государственной налоговой службы (должностному лицу, правомочному ее рассматривать). Что касается даты подачи жалобы на постановление по делу об административном правонарушении, то необходимо руководствоваться пунктом 3 указанного Положения, которым предусмотрено, что дата подачи жалобы – день фактической подачи жалобы в соответствующий орган государственной налоговой службы, а в случае направления жалобы по почте – дата отправления жалобы, указанная отделением почтовой связи в уведомлении о вручении почтового отправления и на конверте. При отсутствии уведомления о вручении и описи вложения почтового отправления и оттиска календарного штемпеля отделения почтовой связи на почтовом отправлении (конверте, бандероли), что делает невозможным выяснение фактической даты получения отделением почтовой связи жалобы, – датой подачи жалобы считается дата фактического поступления жалобы в орган государственной налоговой службы. Жалоба на постановление по делу о наложении административного взыскания рассматривается в десятидневный срок со дня ее поступления в орган государственной налоговой службы, правомочный рассматривать жалобу, и решение по рассмотрению жалобы направляется лицу, подавшему жалобу, с уведомлением о вручении или вручается экземпляр решения лично данному лицу. |
Таким образом, сроки подачи жалобы на постановление об административном правонарушении ничем не отличаются от сроков для обжалования налоговых решений. Но ответить на такую жалобу налоговики должны раньше – в 10-дневный срок со дня ее поступления в налоговый орган. Напомним, что жалобы на налоговые уведомления-решения рассматриваются в 20-дневный срок.
Обжалование налоговых требований
|
7. О рассмотрении жалоб налогоплательщиков на налоговые требования В соответствии с пунктом 1.10 статьи 1 и подпунктом 6.2.1 пункта 6.2 статьи 6 Закона № 2181 налоговое требование – это письменное требование налогового органа к налогоплательщику погасить сумму налогового долга, которое направляется налогоплательщику в случае, если он не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в установленные сроки. Налоговые требования должны содержать, кроме сведений, предусмотренных подпунктом 6.2.3 пункта 6.2 статьи 6 указанного Закона, ссылки на основания их выставления; сумму налогового долга, подлежащего уплате, пени и штрафных санкций; перечень предложенных мер по обеспечению уплаты суммы налогового долга. Пунктом 5.1 статьи 5 Закона № 2181 предусмотрено, что налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня представления такой налоговой декларации и не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке. Налоговое обязательство налогоплательщика, начисленное контролирующим органом в соответствии с пунктами 4.2 и 4.3 статьи 4 указанного Закона, считается согласованным в день получения налогоплательщиком налогового уведомления, за исключением случаев, когда плательщик обжалует такое налоговое уведомление. При этом день окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования налогового обязательства налогоплательщика. Окончание процедуры административного обжалования определено подпунктом 5.2.4 пункта 5.2 статьи 5 Закона № 2181. До окончания процедуры административного обжалования и с учетом требований подпункта 5.3.2 пункта 5.3 статьи 5 указанного Закона налоговые требования не могут быть направлены налогоплательщику. Учитывая, что налоговое требование выставляется на согласованную сумму налогового обязательства, которую налогоплательщик не уплачивает в установленные сроки, то нормы подпункта 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 Закона № 2181 и Положения о рассмотрении жалоб, не распространяются на принятие решений по рассмотрению жалоб налогоплательщиков на налоговые требования. |
Вывод: обжаловать налоговое требование нельзя. Так как налоговое требование выставляется только на согласованные суммы налоговых обязательств, не уплаченные в установленные сроки.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
