Методические рекомендации по взаимодействию органов государственной налоговой службы при проведении проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость с учетом информации расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита (09.2010)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Утверждено приказом

Государственной налоговой администрации Украины

от 18.04.2008 г. № 266

 

Раздел І. Общие положения

1.1. Настоящие Методические рекомендации вводятся в органах государственной налоговой службы (далее – орган ГНС) в целях усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость, разрушения схем минимизации налоговых обязательств, ликвидации виртуального налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, полноты декларирования налоговых обязательств и обеспечения своевременности возмещения налога на добавленную стоимость в условиях введения системы двойного контроля проверки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и представления плательщиками налога на добавленную стоимость расшифровок налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов.

1.2. При применении Методических рекомендаций необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:

– Закон Украины от 4 декабря 1990 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 509);

– Закон Украины от 25 июня 1991 г. № 1251-XII “О системе налогообложения”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 1251);

– Закон Украины от 21 декабря 2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 2181);

– Закон Украины от 3 апреля 1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 168);

– Закон Украины от 22 июня 1997 г. № 283/97-ВР “О налогообложении прибыли предприятий”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 283);

– Закон Украины от 1 июня 2000 г. № 1776-III “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 1776);

– Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”, с изменениями и дополнениями (далее – Указ № 727);

– Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 1 октября 1997 г. № 1104, с изменениями и дополнениями (далее – Порядок № 1104);

– приказ ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 “Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления”, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под № 250/2054, с изменениями и дополнениями (далее – Приказ № 166);

– Порядок заполнения и представления декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 и зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под № 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 15.06.2005 г. № 213) (далее – Порядок № 166);

– приказ ГНА Украины от 01.03.2000 г. № 79 “Об утверждении Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость” (далее – Приказ № 79);

– другие нормативно-правовые акты, которые регулируют осуществление хозяйственных операций, влияющих на размер налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, обобщающие налоговые разъяснения и налоговые разъяснения ГНА Украины;

– приказ ГНА Украины от 28.03.2008 № 201 “Об утверждении новой редакции Методических рекомендаций по составлению плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, с изменениями (далее – приказ № 201);

– приказ ГНА Украины от 30.06.2006 № 373 “Об утверждении Методических рекомендаций о порядке распределения налогоплательщиков по категориям внимания” (далее – приказ № 373);

– приказ ГНА Украины от 21.06.2001 № 253 “Об утверждении Порядка направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных (финансовых) санкций” (далее – приказ № 253);

– приказ ГНА Украины от 31.12.2008 № 827 “Об утверждении Методических рекомендаций о централизованном приеме и компьютерной обработке налоговой отчетности налогоплательщиков в ОГНС Украины” (далее – приказ № 827).

1.3. Для реализации Методических рекомендаций созданы следующие программные продукты:

1.3.1. система формирования и представления в орган ГНС средствами телекоммуникационной связи налоговой отчетности в электронном виде по ведению учета расшифровки налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов;

1.3.2. система приема и компьютерной обработки налоговой отчетности по проведению автоматизированного контроля налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на районном уровне;

1.3.3. система автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины.

1.4. В настоящих Методических рекомендациях термины употребляются в следующем значении:

1.4.1. Акт – служебный документ, который удостоверяет факт проведения проверки, документирует выявленные нарушения, приведшие к занижению или завышению суммы налогового обязательства и/или налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на орган ГНС;

1.4.2. Выгодоприобретатель – субъект хозяйствования (плательщик НДС) – производитель или получатель (товаров, услуг), осуществляющий хозяйственные операции с использованием выгодоформирующих субъектов (в том числе по цепочке поставки товара), деятельность которых направлена на получение налоговой выгоды.

1.4.3. Выгодотранспортирующий субъект (транзитер) – субъект хозяйствования (плательщик НДС), осуществляющий посредническую функцию между выгодоформирующим субъектом и выгодоприобретателем, у которого в соответствии с налоговой отчетностью налоговые обязательства на уровне налогового кредита по всем операциям или по отдельным операциям либо разность между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом незначительная (±0,5%), экономическая выгода от деятельности, ими осуществляемой, или от отдельных операций, которые они осуществляют, – отсутствует.

1.4.4. Выгодоформирующий субъект (налоговая яма) – субъект хозяйствования, который значится в расшифровках налогового кредита контрагента и формирует налоговую выгоду выгодоприобретателю (производителю, получателю), в том числе через выгодотранспортирующих субъектов.

1.4.5. Справка – служебный документ, который удостоверяет факт проведения проверки, документирует отсутствие выявленных в пределах проверки нарушений, приводящих к занижению или завышению суммы налогового обязательства и налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на орган ГНС;

1.4.6. Документальная невыездная проверка – проверка, которая проводится в помещении органа ГНС на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), независимо от способа их представления;

1.4.7. Камеральная проверка – проверка, которая проводится органом ГНС исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок плательщика НДС;

1.4.8. Плановая выездная проверка – проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа ГНС и проводится по местонахождению такого плательщика налогов или объекта права собственности, в отношении которого проводится такая плановая выездная проверка;

1.4.9. Плательщик налога на добавленную стоимость (далее – плательщик НДС) – субъект хозяйствования, зарегистрированный в качестве плательщика налога на добавленную стоимость согласно статье 9 Закона № 168 и внесенный в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Приказа № 79;

1.4.10. Налоговая декларация – документ, представляемый плательщиком НДС в орган ГНС в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа);

1.4.11. Налоговая выгода – незаконное благо, которое получает плательщик налога в виде минимизации налоговых обязательств путем занижения цены продажи поставщиком (производителем) или путем декларирования незаконно сформированного налогового кредита (получателем).

1.4.12. Налоговая отчетность по НДС – налоговые декларации по НДС (полной и сокращенной формы), уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (к полной и к сокращенной декларации по НДС);

1.4.13. Внеплановая выездная проверка (документальная) (далее – внеплановая выездная проверка) – проверка плательщика НДС, которая не предусмотрена в планах работы органа ГНС и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных Законом № 509.

В ходе внеплановой проверки проводится комплекс мероприятий, направленных на определение достоверности начисления налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость или бюджетного возмещения. При выявлении несоответствия размера налоговых обязательств и налогового кредита, задекларированных контрагентами, проводится одновременная проверка продавца и покупателя, при которой обеспечивается взаимодействие подразделений налогового контроля государственных налоговых инспекций контрагентов;

1.4.14. Фискальная важность – оценка субъектов хозяйствования относительно уровня максимально возможных налоговых обязательств по налогам и сборам в бюджеты всех уровней от ведения хозяйственной деятельности.

1.4.15. Другие термины в настоящих Методических рекомендациях понимаются в значении, определенном законами по вопросам налогообложения, другими нормативно-правовыми актами, в том числе нормативными документами ГНА Украины.

1.5. Методические рекомендации применяются органами ГНС всех уровней при обработке налоговой отчетности, составленной по результатам отчетного периода (начиная с марта 2008 года) для плательщиков НДС, применяющих месячный налоговый период, и с I квартала 2008 года для плательщиков НДС, применяющих квартальный налоговый период.

Раздел II. Прием и обработка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в условиях представления расшифровок

2.1. На этапе приема налоговой отчетности по НДС работники, осуществляющие ее прием, проводят визуальный контроль представленного документа, во время которого проверяется:

2.1.1. регистрация субъекта хозяйствования в качестве плательщика НДС;

2.1.2. действительность формы налоговой отчетности по НДС;

2.1.3. заполнение документов налоговой отчетности, представляемых на бумажных носителях средствами, которые обеспечивают сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (чернилами, пастой шариковых ручек, с помощью пишущих машинок, принтеров, средств механизации и т. п.);

2.1.4. отсутствие подчисток, помарок, малозаметных исправлений;

2.1.5. полнота заполнения, а именно: наличие обязательных приложений, обязательных реквизитов, предусмотренных формой отметок; значения показателей, которые не заполняются из-за отсутствия информации, должны быть прочеркнуты;

2.1.6. наличие подписей соответствующих должностных лиц;

2.1.7. скрепление печатью налогоплательщика.

2.2. Документы, по результатам визуального контроля которых выявлены недостатки в оформлении, не признаются как налоговая декларация по НДС. Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности налоговая отчетность принимается и предлагается плательщику НДС доработать представленные документы, учитывая выявленные недостатки.

2.3. Документы, не признанные как налоговая декларация по НДС, регистрируются в электронной базе налоговой отчетности плательщика НДС в трехдневный срок со дня их получения (но не позднее следующего дня от предельного срока представления отчетности). Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности направляется уведомление о непризнании органом ГНС декларации как налоговой с указанием оснований и предложения представить налоговую отчетность, оформленную надлежащим образом.

2.4. В электронной базе документы, не признанные как налоговая отчетность, регистрируются (без внесения показателей в КЛС) и получают статус “К сведению”, в комментариях проставляется регистрационный номер уведомления (о непризнании органом ГНС представленного документа как налоговой отчетности) и дата его отправления.

2.5. В случае если по результатам визуального контроля налоговой отчетности по НДС недостатков в ее оформлении не установлено, такая отчетность регистрируется как налоговая отчетность, которая считается принятой и подлежит дальнейшей обработке.

2.6. Работник подразделения ведения и защиты налоговой отчетности после регистрации налоговой отчетности по НДС переносит информацию из первичных отчетных документов плательщика НДС на бумажных носителях и отчетных документов, представленных плательщиками НДС в электронном виде, в электронную базу налоговой отчетности органа ГНС.

2.7. После введения информации налоговой отчетности по НДС в электронную базу налоговой отчетности органа ГНС работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности проводится:

2.7.1. автоматизированная проверка документов налоговой отчетности автоматически средствами “Бест-звіт” (в течение 3 календарных дней после предельного срока представления – декларации по НДС, на следующий день после приема – уточняющие расчеты);

2.7.2. верификация данных налоговой отчетности, представленной плательщиками НДС на бумажных носителях, которые импортируются в КЛС (по мере обработки документов);

2.7.3. передача информации налоговой отчетности по НДС в центральную базу данных налоговой отчетности государственной налоговой службы ежедневно (по мере обработки документов).

2.8. Работники подразделения ведения и защиты налоговой отчетности несут ответственность за соответствие информации в базах налоговой отчетности данным налоговых документов, представленных плательщиком НДС.

2.9. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после проведения автоматизированной проверки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц реестры представленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1*. Такие реестры содержат результаты проведенного автоматизированного контроля каждого пакета отчетности.

2.10. В составе автоматизированного контроля осуществляется проверка и присваиваются коды ошибок, определенные техническим заданием:

2.10.1. определение итоговых строк каждого раздела декларации по НДС и каждого приложения;

2.10.2. перенесение итоговых сумм из приложений в строки налоговой декларации по НДС;

2.10.3. сопоставление данных налоговой отчетности по НДС с информацией из других источников, а именно информации кол. 2 раздела II Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, кол. 3 Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с данными Реестра плательщиков НДС.

2.11. Копии реестров представленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с заявленными к бюджетному возмещению суммами НДС, переданных в подразделения налогообложения юридических, физических лиц, подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в тот же день передаются в подразделения налоговой милиции.

2.12. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после наступления предельных сроков представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налоговой милиции реестры непредствленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

2.13. Реестры несвоевременно представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость передаются подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в подразделения налогообложения юридических, физических лиц по мере поступления отчетов после предельных сроков представления.

2.14. Информация налоговой отчетности по НДС, направленная в центральную базу данных налоговой отчетности, подлежит распределению в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке распределения налогоплательщиков по категориям внимания и сопоставлению средствами системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины.

2.15. Результатом автоматизированного сопоставления данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость является распределение плательщиков НДС при наличии операций с контрагентами в представленной ими налоговой отчетности по таким категориям:

– нулевая категория – расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) не выявлены. Задекларированный налоговый кредит отражен в налоговых обязательствах контрагентов (с учетом допустимого уровня расхождений, установленного ГНА Украины);

– первая категория – выявлены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налогового кредита меньше, чем налоговых обязательств контрагентом;

– вторая категория – выявлены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налоговых обязательств меньше, чем налогового кредита контрагентами, в том числе: плательщиком НДС включены суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, или выписанных плательщиком НДС, который не представляет налоговую отчетность по НДС.

Результаты автоматизированного сопоставления данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и проведенное по ним распределение плательщиков НДС по категориям учитываются при определении категории внимания субъекта хозяйствования.

2.16. Обработка системой автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины проводится ежедневно по мере поступления несверенных данных.

2.17. Работники подразделений налогообложения юридических, физических лиц, налогового контроля и налоговой милиции после проведения автоматизированного сопоставления на центральном уровне данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) в тот же день получают доступ (экранные формы) к информации (в разрезе отчетных периодов) о результатах такого сопоставления плательщиков НДС, состоящих на учете в органе ГНС, в виде:

2.17.1. перечней плательщиков НДС в разрезе категорий;

2.17.2. детальной информации в отношении избранного плательщика НДС о результатах сопоставления каждой операции с контрагентом (записей, прошедших сопоставление);

2.17.3. статистической информации о результатах такого сопоставления в разрезе органа ГНС.

2.18. Полученные результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС подлежат проверке органами ГНС на местах в такой последовательности:

2.18.1. второй категории;

2.18.2. нулевой и первой категории с отрицательным значением НДС (стр. 21);

2.18.3. нулевой и первой категории.

2.19. При выявлении работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц при проведении камеральной проверки налоговой отчетности ошибок, допущенных работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при введении налоговой отчетности в электронную базу налоговой отчетности с бумажного носителя, такая информация передается в подразделение ведения и защиты налоговой отчетности путем направления служебной записки, в целях устранения ошибки.

2.20. По результатам проверки полученной информации работниками органа ГНС:

2.20.1. устраняются ошибки, допущенные работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при введении налоговой отчетности в электронную базу налоговой отчетности органом ГНС с бумажного носителя;

2.20.2. учитываются уточняющие расчеты (в случае их представления плательщиком НДС);

2.20.3. составляются акты проверки плательщика НДС (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) с обязательным указанием в разрезе контрагентов доначисленных сумм НДС.

2.21. Итоги проверок по результатам автоматизированного сопоставления налоговой отчетности по НДС на центральном уровне отражаются в приложении к акту проверки (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) или справке в разрезе периодов и операций с одним контрагентом и фиксируются в АС “Аудит”. По мере подписания актов проверки и согласования налоговых обязательств, определенных налоговым уведомлением-решением, принятым по результатам таких проверок, уточняются результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС по представлению подразделения, которым завершена процедура такого согласования и которым принято такое уведомление-решение.

2.22. В случае если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в административном порядке, мотивировочная часть решения о результатах рассмотрения жалоб плательщиков, которая изменяет суммы НДС, определенные по результатам проверки, составляется в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС.

Подразделение апелляции передает структурному подразделению, осуществлявшему проверку плательщика НДС, копию решения, принятого по рассмотрению жалобы налогоплательщика, для подготовки налоговых уведомлений-решений и регистрации (фиксируются) в АС “Аудит”.

2.23. В случае если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в судебном порядке, юридическое подразделение передает структурному подразделению, осуществлявшему проверку плательщика, копии решений судебных органов, которыми изменены суммы НДС, определенные по результатам проверки.

Структурное подразделение, осуществлявшее проверку плательщика НДС, на следующий день после получения указанных решений составляет Справку об изменении результатов проверки плательщика НДС по результатам обжалования в судебном порядке (приложение 2)* в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС и регистрирует в АС “Аудит”.

2.24. Подразделения органа ГНС всех уровней (центрального, регионального, районного) получают доступ (экранные формы) к статистической информации результатов автоматизированного сопоставления на уровне ГНА Украины данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировок сумм НДС контрагентов) в разрезе отчетных периодов. Статистическая информация о количестве, сумме отклонений НДС и результатах их обработки органом ГНС формируется по подчиненным органам ГНС, категориям плательщиков НДС (или категориям записей), отчетным периодам.

Раздел III. Проверка налоговой отчетности с применением двойной системы контроля налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость

3.1. Налоговые декларации и расчеты по налогу на добавленную стоимость, представляемые плательщиком НДС в ГНИ, подлежат обязательной камеральной проверке работниками подразделений налогообложения юридических, физических лиц в течение 30 дней, следующих за последним днем предельного срока представления отчетной налоговой декларации в орган ГНС или днем фактического представления уточняющего расчета, согласно Методическим рекомендациям по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденным в приложении 3 к приказу ГНА Украины от 18.04.2008 № 266.

В целях усиления контроля за правомерностью декларирования сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость проводится первичное автоматизированное распределение налоговых деклараций и расчетов по налогу на добавленную стоимость на группы по таким однородным признакам, как:

3.1.1. налоговые декларации и расчеты по налогу на добавленную стоимость субъектов хозяйствования, которые декларируют отрицательное значение разности между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС и/или заявляют сумму бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость;

3.1.2. налоговые декларации и расчеты по налогу на добавленную стоимость субъектов хозяйствования, которые не декларируют отрицательное значение разности между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС и/или не заявляют сумму бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость.

3.2. Камеральная проверка налоговых деклараций и расчетов осуществляется непосредственно в государственной налоговой инспекции.

3.3. Целью проведения камеральной проверки налоговой отчетности является выявление и предупреждение на первом этапе возможных нарушений налогового законодательства за счет применения отдельных методов контроля и анализа деятельности субъектов хозяйствования.

3.4. Основными задачами камеральной проверки являются:

3.4.1. проверка своевременности представления отчетности в орган ГНС; логический контроль (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сравнение отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода);

3.4.2. проверка обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления базы налогообложения (выявления методологических ошибок);

3.4.3. проверка согласованности показателей, которые повторяются в налоговых декларациях и расчетах;

3.4.4. сопоставление данных налоговой отчетности по НДС с информацией, полученной от таможенных органов и других источников;

3.4.5. предыдущая оценка налоговых деклараций и расчетов относительно достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных фактов или несоответствий, которые указывают на возможные нарушения налогового законодательства.

3.5. Проверка налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, полученных органами государственной налоговой службы за соответствующий отчетный период, осуществляется в три этапа:

1) до приема отчетности;

2) во время приема отчетности;

3) после приема отчетности.

Первый этап проведения проверки – обобщение информации о возможных налоговых рисках плательщика налога на добавленную стоимость (изучение имеющейся в органах государственной налоговой службы информации из других источников (Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость, АРМ “Таможня”, АИС “Объявление о банкротстве”, Система автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины)).

Второй этап – непосредственное проведение камеральной проверки.

Третий этап – формирование обоснованных заключений и соответствующая передача их в подразделения налогового контроля юридических лиц, отделы контрольно-проверочной работы подразделений налогообложения физических лиц и налоговой милиции с применением системы двойного контроля.

3.6. По результатам анализа полученной отчетности, сгруппированной согласно подпункту 3.1.2 этого раздела, проводится распределение плательщиков налога по трем категориям внимания.

3.6.1. Категория внимания 1 – добросовестные налогоплательщики. К этой категории плательщиков относятся субъекты хозяйствования – плательщики налога на добавленную стоимость, которые оцениваются положительно, имеют высокий уровень значения фискальной важности и больше среднего в группе (отрасли) уровень уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) (налоговая нагрузка).

3.6.2. Категория внимания 2 – налогоплательщики умеренного риска. К этой категории плательщиков относятся субъекты хозяйствования – плательщики налога на добавленную стоимость, имеющие низкое значение фискальной важности.

3.6.3. Категория внимания 3 – налогоплательщики высокого риска. К этой категории плательщиков относятся субъекты хозяйствования – плательщики налога на добавленную стоимость, которые оцениваются негативно в части налогового поведения.

3.6.4. По однородным признакам налогоплательщики высокого риска делятся на следующие подкатегории:

1) плательщики реального сектора экономики, которые минимизируют налоговые обязательства путем использования в цепочке поставки или приобретения услуг выгодоформирующих субъектов, т. е. потенциально имеют резервы для увеличения поступлений в бюджет. При отнесении плательщика налога к этой категории определяющими являются следующие факторы:

– высокий уровень значения фискальной важности, но уровень определения налогового обязательства к уплате в бюджет (налоговая нагрузка) средний или ниже среднего по отрасли;

– факты осуществления хозяйственной деятельности, наличие основных производственных фондов, достаточное количество трудовых ресурсов для осуществления такой деятельности;

– вероятное использование схем уклонения от налогообложения (в цепочках поставки и приобретения товаров имеются выгодотранспортирующие и выгодоформирующие субъекты);

2) выгодоформирующие и вигодотранспортирующие субъекты хозяйствования. Определяющими факторами при отнесении плательщика налога к этой категории являются:

– высокий уровень значения фискальной важности, но уровень уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды в группе (отрасли) нулевой или значительно ниже средних показателей;

– отсутствие (недостаточность) основных производственных фондов или недостаточное количество трудовых ресурсов для осуществления такой деятельности;

– наличие признаков серьезных нарушений налогового законодательства, на которые указывают факторы риска;

– наличие риска осуществления нереальных (притворных) операций с предоставлением услуг по безосновательному формированию налогового кредита третьим лицам в соответствии с приказом ГНА Украины от 12.11.2009 № 631 “Об отработке субъектов хозяйствования, имеющих риск осуществления нереальных (притворных) операций” (критерии отбора таких субъектов определены в приложении к указанному приказу).

3.7. Налоговая отчетность, сгруппированная в соответствии с подпунктом 3.1.2 этого раздела, которая принята соответствующим подразделением и прошла арифметический контроль с помощью программы “Бест-звіт” без ошибок и с учетом автоматического распределения плательщиков налога на добавленную стоимость по системе налоговых рисков, подлежит обработке в соответствии с категорией внимания плательщиков.

3.7.1. В отношении добросовестных плательщиков (категория внимания 1) и налогоплательщиков умеренного риска (категория внимания 2) инспектором подразделения налогообложения юридических (физических) лиц проводится методологический контроль представленной отчетности и при отсутствии возможных налоговых рисков осуществляется мониторинг уплаты задекларированных сумм.

Если по результатам камеральной проверки налоговой декларации с учетом результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов нарушения не выявлены, то вывод об отнесении плательщика к соответствующей категории внимания делается инспектором органа государственной налоговой службы, о чем в разделе IV налоговой декларации проставляется отметка “нарушений (ошибок) не выявлено”.

В случае представления налоговой отчетности в электронном виде отметки о результатах камеральной проверки проставляются в соответствующем режиме программного обеспечения по приему и обработке налоговой отчетности.

Если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения (ошибки), работник подразделения налогообложения юридических (физических) лиц приглашает плательщика НДС для составления Акта документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной приказом № 166, и направляет уведомление-решение в соответствии с приказом № 253.

В случае если отчетность добросовестного плательщика (категория внимания 1) или налогоплательщика умеренного риска (категория внимания 2) по результатам Системы автоматизированного сопоставления данных расшифровок отнесена ко второй категории, то работник подразделения налогообложения юридических (физических) лиц проводит невыездную документальную проверку согласно разделу IV Методических рекомендаций.

При наличии риска осуществления плательщиками, отнесенными ко 2 категории внимания, нереальных (притворных) операций работник подразделения налогообложения юридических (физических) лиц проводит мониторинг показателей деятельности такого плательщика и, при необходимости, передает материалы в подразделение налоговой милиции.

3.7.2. В отношении налогоплательщиков высокого риска (категория внимания 3):

– по плательщикам реального сектора экономики, отнесенным к 3 категории внимания, инспектором подразделения налогообложения юридических (физических) лиц осуществляется предварительная оценка достоверности отдельных отчетных показателей, отрабатываются данные Системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, системы рисков относительно наличия сомнительных фактов или несоответствий, которые указывают на возможные нарушения налогового законодательства, путем формирования вероятной схемы уклонения от налогообложения.

Если по результатам камеральной проверки налоговой декларации с учетом результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов нарушения не выявлены и выяснены, с достаточным уровнем обоснования, причины низкой налоговой нагрузки, то инспектор органа государственной налоговой службы, проводивший проверку, в разделе IV декларации делает отметку “нарушений (ошибок) не выявлено”, начальник структурного подразделения визирует отчетную декларацию.

В случае представления налоговой отчетности в электронном виде отметки о результатах камеральной проверки проставляются начальником соответствующего структурного подразделения в соответствующем режиме программного обеспечения по приему и обработке налоговой отчетности.

Если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения (ошибки), работник органа государственной налоговой службы приглашает плательщика НДС для составления Акта документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной приказом № 166, и направляет уведомление-решение в соответствии с приказом № 253.

Если по результатам камеральной проверки выявлены налоговые риски, согласно приказу № 201, или установлено проведение операций по поставке с контрагентами, которые используют для уклонения от налогообложения выгодоформирующие субъекты (не декларируют и не уплачивают налоговые обязательства или декларируют не в полном объеме), или которые используются для передачи налогового кредита, сформированного выгодоформирующим субъектом, то заключение по результатам проверки отчетность таких плательщиков (приложение 4) за подписью руководителя подразделения и с соответствующей резолюцией начальника налоговой инспекции передается в подразделение налогового контроля, отдел контрольно-проверочной работы подразделения налогообложения физических лиц для организации проведения документальных проверок.

В случае если по результатами сопоставления данных расшифровок отчетность плательщика реального сектора экономики отнесена ко второй категории, то налоговый инспектор формирует вероятную схему уклонения от налогообложения с определением достоверного выгодоприобретателя и готовит заключение (приложение 4), которое за подписью руководителя подразделения и с соответствующей резолюцией начальника налоговой инспекции передается в подразделение налогового контроля, отдел контрольно-проверочной работы подразделения налогообложения физических лиц для организации проведения документальных проверок и в подразделение налоговой милиции – для оперативного сопровождения;

– по выгодоформирующим и выгодотранспортирующим субъектам хозяйствования, отнесенным к 3 категории внимания, инспектором подразделения налогообложения юридических (физических) лиц проводится камеральная проверка представленной отчетности с использованием данных Системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, системы рисков.

По результатам камеральной проверки налоговый инспектор формирует вероятную схему уклонения от налогообложения с определением достоверного выгодоприобретателя и готовит заключение (приложение 4), которое за подписью руководителя подразделения и с соответствующей резолюцией начальника налоговой инспекции передается в подразделение налогового контроля, отдел контрольно-проверочной работы подразделения налогообложения физических лиц для организации проведения документальных проверок и в подразделение налоговой милиции – для оперативного сопровождения.

Раздел IV. Документальная невыездная проверка

4.1. В определенных в разделе III Методических рекомендаций случаях подразделения налогообложения юридических, физических лиц осуществляют документальную невыездную проверку налоговой отчетности плательщика НДС. Документальная невыездная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость проводится на основании пункта 1 статьи 11 Закона № 509 и длится в течение 30 дней с даты отнесения плательщика ко второй категории по результатам первичного автоматизированного сопоставления.

Прежде всего работникам подразделений налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС целесообразно выявить налоговую отчетность, которая содержит технические ошибки, допущенные работниками органа налоговой службы при приеме и введении показателей в базу налоговой отчетности, и осуществить мероприятия в соответствии с п. 2.19 Методических рекомендаций.

4.2. Во время проведения документальной невыездной проверки работники подразделений налогообложения юридических, физических лиц имеют право:

получать от налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков) пояснения по вопросам, которые возникают во время проверок и касаются реализации полномочий органов государственной налоговой службы;

приглашать плательщиков налогов или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) такими налогоплательщиками;

требовать от налогоплательщиков, деятельность которых проверяется, устранения выявленных нарушений налогового законодательства.

4.3. Первоочередной отработке подлежат плательщики, которые достоверно сформировали налоговый кредит от выгодоформирующих субъектов, и плательщики, которые занизили налоговые обязательства и являются достоверными выгодоформирующими субъектами, в частности:

4.3.1. сумма расхождений между плательщиком НДС (получателем) и плательщиком НДС (поставщиком) более 1 млн грн.;

4.3.2. сумма расхождений между плательщиком НДС (получателем) и плательщиком НДС (поставщиком), которая является значительной (значимой) для соответствующей региональной ГНА, ГНИ;

4.3.3. субъектов хозяйствования, имеющих риск осуществления нереальных (притворных) операций с предоставлением услуг по безосновательному формированию налогового кредита третьим лицам;

4.3.4. по периодичности отнесения плательщика ко второй категории (в случае если плательщик НДС относится два периода и более ко второй категории).

4.4. Если при проверке установлен факт включения плательщиком НДС (получателем) суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) (далее – субъект хозяйствования, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС (поставщик)), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором состоит на учете плательщик НДС (получатель), обращается к такому плательщику НДС с запросом в письменной форме о предоставлении пояснения и их документальном подтверждении относительно его правоотношений с таким контрагентом.

На основании полученных от плательщика НДС (получателя) пояснений и информации из реестра плательщиков НДС относительно аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС или отсутствия регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) и с учетом других результатов камеральной проверки составляется Акт документальной невыездной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной приказом № 166, в котором указывается о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпункта 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона № 168, и принимается уведомление-решение в соответствии с приказом № 253.

В случае установления по результатам проверки на основании представленных плательщиком НДС (получателем) документов фактического осуществления хозяйственной операции с субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС (поставщиком), указанная информация направляется на следующий день в орган ГНС, в котором состоит на учете субъект хозяйствования, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС (поставщик), для проведения проверки (документальной невыездной, выездной внеплановой).

4.5. При неполучении пояснений, предусмотренных пунктом 4.2 Методических рекомендаций, в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса плательщиком НДС (получателем) работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с предоставлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т. п.) для осуществления мероприятий, предусмотренных пунктом 6.2 раздела VI Методических рекомендаций.

4.6. Работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором состоит на учете субъект хозяйствования, не зарегистрированный в качестве плательщика НДС (поставщик), обращается к такому плательщику НДС с запросом в письменной форме о предоставлении пояснений и их документальном подтверждении относительно правомерности нерегистрации такого субъекта в качестве плательщика НДС.

4.7. В случае установления работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании представленных документов субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС (поставщика), что такой субъект хозяйствования обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц составляет Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом № 166, в котором указывается о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона № 168, и принимает уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

4.8. В случае неполучения пояснений, предусмотренных пунктом 4.2 Методических рекомендаций, от субъекта хозяйствования, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС (поставщика), работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, определенные пунктом 4.5 Методических рекомендаций.

4.9. Работники подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (поставщик), не представляющий налоговую отчетность, и органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (получатель), в соответствии с пунктом 3 статьи 11, пунктом 3 статьи 11¹ Закона № 509 обращаются в письменной форме к таким плательщикам НДС в целях получения пояснений и их документальные подтверждения об осуществлении хозяйственных операций по поставке товаров, услуг и правомерности формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем).

4.10. Если плательщик НДС (поставщик) представляет налоговую отчетность, орган ГНС действует в соответствии с настоящими Методическими рекомендациями (после приема, обработки налоговой отчетности, передачи ее на центральный уровень, автоматизированной проверки расшифровок налоговой отчетности, получения таких результатов проводится проверка такой отчетности подразделениями органа ГНС).

4.11. Если плательщик НДС (поставщик) не представляет налоговую отчетность и пояснения (предусмотренные пунктом 4.2 Методических рекомендаций) на обращение органа ГНС в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса плательщиком НДС, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц:

4.11.1. составляет Акт о непредставлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и готовит материалы для приема уведомления-решения в соответствии с Приказом № 253;

4.11.2. передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с предоставлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т. п.) для осуществления мер, предусмотренных пунктом 6.2 Раздела VI настоящих Методических рекомендаций.

4.12. Если по результатам проведенной работы плательщиком НДС (поставщиком) представлена налоговая отчетность или органом ГНС осуществлено доначисление налоговых обязательств, в результате чего автоматизированная проверка расшифровок налоговой отчетности подтверждает правомерность формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем), а также по результатам камеральной проверки нарушения (ошибки) не выявлены, работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц делается соответствующая запись в разделе IV декларации.

4.13. Если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения (ошибки), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц приглашает плательщика НДС для составления Акта документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом № 166, и направляет уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

4.14. При неполучении пояснений, предусмотренных пунктом 4.2 Методических рекомендаций, от плательщика НДС (получателя) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, определенные пунктом 4.5 Методических рекомендаций.

4.15. Если плательщиком НДС (поставщиком) в налоговые обязательства включена сумма НДС меньше, чем контрагентом (получателем) в налоговый кредит, работники подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (поставщик), и органа ГНС, на учете которого состоит плательщик НДС (получатель), в соответствии с пунктом 3 статьи 11, пункта 3 статьи 11¹ Закона № 509 обращаются в письменной форме к таким плательщикам НДС относительно получения пояснений и их документальных подтверждений в целях установления причин расхождений данных, которые содержатся в представленной ими налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, выявленных во время камеральной проверки, и/или по результатам автоматизированного сопоставления.

4.16. При самостоятельном выявлении плательщиком НДС ошибки в показателях представленной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость такой плательщик НДС подает уточняющий расчет в соответствии с требованиями законодательства.

4.17. В случае если работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании представленных плательщиком НДС документов на обращение органа ГНС выявляет ошибку в показателях представленной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, составляется Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом № 166, и направляется уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

4.18. При неполучении пояснений, предусмотренных пунктом 4.2 Методических рекомендаций, от налогоплательщика на обращение органа ГНС (невозможность выявления ошибки в показателях представленной отчетности по налогу на добавленную стоимость) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, определенные пунктом 4.5 Методических рекомендаций.

4.19. При невозможности устранения по результатам документальной невыездной проверки расхождений подразделением налогообложения юридических (физических) лиц (как органа ГНС, на учете которого состоит поставщик, так и органа ГНС, на учете которого состоит получатель) составляется заключение (приложение 4), которое вместе с наработанной в ходе документальной невыездной проверки информацией передается в подразделение налогового контроля юридических лиц, отдел контрольно-проверочной работы подразделения налогообложения физических лиц для организации проведения документальных проверок и в подразделение налоговой милиции для оперативного сопровождения таких плательщиков. Причины невозможности устранения расхождений указываются в заключении.

4.20. При получении работником подразделения, осуществляющего налогообложение юридических, физических лиц, информации об отнесении плательщика НДС по результатам автоматизированного сопоставления к нулевой, первой категории (существует риск манипулирования суммами НДС) такая информация принимается во внимание и учитывается при отработке выявленных отклонений в данных расшифровок следующих периодов.

Раздел V. Внеплановая выездная проверка

5.1. Подразделениями налогового контроля, налогообложения физических лиц на основании статьи 11¹ Закона № 509 и материалов, переданных подразделением налогообложения юридических лиц, проводится внеплановая выездная проверка плательщика НДС (поставщика, получателя). Внеплановая выездная проверка проводится в порядке и сроки, определенные Законом Украины “О государственной налоговой службе в Украине”, приказами ГНА Украины № 441, № 253, № 327.

Подразделениями налогового контроля юридических лиц (налогообложения физических лиц) в первую очередь принимаются меры для обработки объемов расхождений в показателях налоговых обязательств и налогового кредита по НДС предприятий-контрагентов в сумме более 1 млн грн. (для субъектов хозяйствования – физических лиц более 100 тыс. грн.) путем организации и проведения внеплановых выездных или невыездных документальных проверок плательщиков.

Расхождения в показателях НДС в сумме менее
1 млн грн. для юридических лиц (менее 100 тыс. грн. для субъектов хозяйствования – физических лиц) обрабатываются во время проведения плановых выездных проверок, внеплановых выездных проверок по всем видам обязательств, а также внеплановых выездных проверок по вопросам достоверности начисления бюджетного возмещения НДС.

5.2. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что плательщик НДС (получатель) имел правовые связи (заключал хозяйственные договоры) с субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), и наличия информации в реестре плательщиков налога НДС относительно аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС или об отсутствии регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором указывают о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпункта 7.4.5 пункта 7.2 статьи 7 Закона № 168 и принимают уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

5.3. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что субъекты хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором указывается о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона № 168, и принимают уведомление-решение в соответствии с Приказом № 253.

5.4. В случае невозможности проведения проверок плательщиков (поставщиков, получателей) в связи с отсутствием по местонахождению (местожительству), перечень таких деклараций с информацией о принятых мерах передается в подразделения налоговой милиции для принятия мер в соответствии с разделом 11 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 г. № 80, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 г. под № 172/2612, с изменениями.

О невозможности проведения проверок указанного перечня деклараций уведомляется подразделение налогообложения юридических лиц. Для отработки информации в отношении таких плательщиков (поставщиков, покупателей) налоговым органом принимаются меры по раскрытию банковской тайны, получению информации о регистрации прав собственности на объекты недвижимого имущества, наличию транспортных средств, земельных участков, принадлежащих такому плательщику, и т. п.

После получения результатов принятых подразделениями налоговой милиции мер в отношении ответственных лиц и учредителей плательщика или после представления документов для проверки декларации таких плательщиков обрабатываются подразделениями налогового контроля юридических лиц (налогообложения физических лиц).

Перечень контрагентов такого плательщика (поставщика, получателя) определяется по данным Системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита и по результатам раскрытия банковской тайны.

В налоговые органы по основному месту учета контрагентов в течение десяти календарных дней после проведения проверки такого плательщика (поставщика, получателя) направляются следующие документы:

– информация о декларировании плательщиком отчетных показателей за период деятельности, копии учредительных документов, полученные пояснения ответственных лиц и учредителей плательщика относительно их причастности к деятельности плательщика, другая информация, полученная в пределах проведенных контрольно-проверочных мероприятий.

5.5. При проведении проверки плательщика НДС (получателя) формируется перечень проведенных хозяйственных операций с товаром (услугами), которые были предметом заключенных договоров, и устанавливается правомерность/неправомерность формирования налогового кредита.

При проведении проверки плательщика НДС (поставщика) исследуются вопросы отражения в учете проведенных хозяйственных операций и определяется необходимость доначисления налоговых обязательств.

Органы ГНС, на учете которых состоят контрагенты, проводят анализ полученной информации и обмениваются его результатами для сопоставления данных и, при необходимости, принятия мер по завершению проверки в целях уменьшения суммы налогового кредита и/или доначисления суммы налоговых обязательств.

Копии акта (справки), составленного по результатам проверки, направляются в орган ГНС, который осуществляет учет контрагента проверяемого субъекта хозяйствования.

5.6. При проведении проверки для сбора доказательной базы относительно ничтожности совершенных правочинов (договоров, противоречащих интересам государства и общества) целесообразно исследовать следующую информацию:

– возможность или невозможность фактического осуществления плательщиком НДС хозяйственных операций с учетом времени, оперативности проведения операций, местонахождения имущества, отдаленности контрагентов друг от друга или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или предоставления услуг;

– выявление ведения учета для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также необходимо осуществление и учет других хозяйственных операций;

– осуществление операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном плательщиком НДС в документах учета;

– наличие или отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей хозяйственной, экономической деятельности в случае отсутствия управленческого или технического персонала, основных фондов, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

– другую информацию, которая доказывает, что сведения документов учета (налоговых накладных) не отвечают действительности.

5.7. При проведении проверки устанавливаются и документируются факты, которые свидетельствуют о деятельности плательщика НДС в целях получения налоговой выгоды (бестоварность операции, осуществление хозяйственных операций в целях получения возмещения налога на добавленную стоимость, освобождение от налогообложение, уменьшение базы и ставки налогообложения, получение права на зачет и т. п.), для целей налогообложения операции учтены плательщиком НДС не в соответствии с их действительным экономическим содержанием; или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или другими причинами, либо такая налоговая выгода возникает не в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

5.8. При установлении указанных обстоятельств при проведении внеплановой выездной проверки и получении информации от подразделений налоговой милиции, погашении просроченных налоговых обязательств, юридического об отсутствии плательщика НДС по указанным в регистрационных документах адресам, начатой процедуре банкротства (доведении до банкротства), прекращении юридического лица (признанные учредительные, регистрационные документы не действительны), возбуждении в отношении должностных лиц субъекта хозяйствования (или по факту совершения преступления) уголовного дела работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт внеплановой выездной проверки, в котором отмечают, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным. Копия такого акта направляется в подразделение налоговой милиции.

5.9. При выявлении договора, противоречащего интересам государства и общества и являющегося ничтожным, выясняется факт дальнейшего использования плательщиком НДС (получателем) в хозяйственной деятельности товара, который был предметом указанного договора, устанавливается плательщик НДС – следующий покупатель указанного товара. Информация о выявленной ничтожности направляется в орган ГНС, в котором такой плательщик учитывается, в целях определения оснований признания договора, заключенного между второй парой контрагентов, ничтожным и соответственно уменьшения суммы налогового кредита. Такие действия совершаются по цепочке приобретения товара, который был предметом договора, выявленного ничтожным, к плательщику НДС, который имеет достаточные активы для уплаты налоговых обязательств.

5.10. Подразделения налогового контроля, налогообложения физических лиц в соответствии с информацией о движении товара проводят проверки в соответствии с разделом V настоящих Методических рекомендаций. Результатом таких проверок является выявление ничтожности таких хозяйственных связей по цепочке к плательщику НДС, который имеет достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, составление Акта внеплановой выездной проверки и принятие соответствующего уведомления-решения.

Раздел VI. Действия подразделений налоговой милиции

6.1. На всех этапах проверки работники подразделения налоговой милиции осуществляют оперативную отработку информации в отношении плательщика НДС второй категории и плательщиков НДС, которые заявили к возмещению из бюджета НДС, в порядке, установленном действующими законодательными и нормативно-правовыми актами.

6.2. Работник подразделения налоговой милиции после получения информации от подразделений налогообложения юридических, физических лиц о ненахождении плательщика НДС по указанным в регистрационных документах данным, перечня плательщиков НДС, не представивших соответствующие документы на запрос органа ГНС (с предоставлением работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т. п.)), обязан установить местонахождение плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС. В случае подтверждения отсутствия плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, по его местонахождению, установить местонахождение его учредителей, должностных лиц, провести их опрос относительно осуществления хозяйственных операций (поставки товаров, услуг, отгрузки товаров, фактического выполнения работ, транспортировки, хранения товаров по цепочке поставки товара к его потребителю), выписки налоговых накладных, выявления активов плательщика НДС и др. Проводится проверка согласно требованиям ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины на предмет наличия признаков фиктивного предпринимательства, уклонения от уплаты налогов, других преступлений.

В случае установления местонахождения плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, подразделение налоговой милиции предоставляет такую информацию подразделению налогообложения физических лиц, налогового контроля в целях проведения внеплановой проверки.

О проведенной работе подразделение налоговой милиции обязано уведомить подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налогового контроля в письменном виде в течение пяти дней с момента получения служебной записки от указанных подразделений.

6.3. После получения от подразделения налогового контроля Акта внеплановой выездной проверки, в котором отмечено, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, подразделение налоговой милиции в рамках предоставленных полномочий осуществляет сбор информации об установлении плательщиков НДС, воспользовавшихся таким налоговым кредитом по цепочке приобретения товара, который был предметом договора, выявленного ничтожным, к плательщику НДС, имеющему достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, устанавливает в действиях должностных лиц субъектов хозяйствования возможные признаки преступлений, проведение оперативно-разыскных мероприятий (при наличии законных оснований) и направляет такую информацию в подразделение налогового контроля для проведения внеплановых выездных проверок для сбора необходимой информации.

6.4. Работники подразделения налоговой милиции при получении информации о плательщике НДС, которым безосновательно заявлено к возмещению из бюджета НДС, не позднее следующего дня предоставляют соответствующую информацию подразделениям налогообложения юридических, физических лиц и подразделению налогового контроля для использования во время проведения проверок.

6.5. Работники подразделения налоговой милиции во время принятия решений, которые предшествуют факту возмещения плательщику НДС из бюджета, предоставляют обоснованные замечания относительно такого возмещения (при их наличии). А в случае их отсутствия письменно об этом уведомляют.

6.6. Работники подразделения налоговой милиции принимают участие в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории и по вопросам правомерности заявленного плательщиками НДС бюджетного возмещения НДС в случае, если такие проверки связаны с ведением оперативно-разыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС), которые находятся в их производстве.

6.7. Работники подразделения налоговой милиции принимают участие в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории, которые проводятся в соответствии с пунктами 5.7–5.10 настоящих Методических рекомендаций, в рамках ведения оперативно-разыскных дел или расследования уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС), которые находятся в их производстве.

6.8. Работники подразделения налоговой милиции по выявленным во время отработки нарушениям налогового законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, принимают решение в порядке ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины.

Раздел VII. Действия юридических подразделений

7.1. Юридические подразделения передают копии решений судебных органов, которыми установлена правомерность доначисления (отмена) сумм НДС, определенных по результатам проверки, принятого решения о результатах рассмотрения жалоб плательщика налога, структурному подразделению органа ГНС, осуществлявшему проверку.

7.2. После получения Акта внеплановой выездной проверки, в котором отмечается, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, но не позднее пятого дня, юридическое подразделение обращается в суд в целях взыскания в доход государства всего, что приобретено сторонами при заключении такого договора, в пределах сроков, предусмотренных статьей 250 Хозяйственного кодекса Украины, на основании статьи 208 Хозяйственного кодекса Украины.

7.3. Юридическое подразделение обеспечивает защиту интересов государства в судах по искам плательщиков НДС и органов ГНС, поданным в результате применения настоящих Методических рекомендаций, согласно приказу ГНА Украины от 22.02.2008 г. № 106 “Об организации работы юридических подразделений в органах государственной налоговой службы”.

 

"Частный предприниматель" №9, май 2010 г.