Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
В последнее время увеличилось количество проверок представителями налоговых органов. Некоторые из них проводятся в рамках оперативно-разыскного дела (ОРД). Однако проверяющие отказываются сообщить проверяемым информацию, подтверждающую, что данная проверка проводится действительно в рамках ОРД. Аргументы следующие: такая информация является государственной тайной. В частности, не предоставляют информацию о номере этого дела. Ниже приведено письмо, в котором заместитель председателя ГНА Украины пытается обосновать, почему при проведении внеплановой проверки налогоплательщика на основании заведения ОРД налоговики не обязаны сообщать проверяемому номер ОРД.
|
Письмо Государственная налоговая администрация Украины внимательно рассмотрела обращение относительно предоставления ответа о проведении внеплановой проверки плательщика налогов на основании заведения в отношении такого плательщика налогов (должностных лиц плательщика налогов) оперативно-разыскного дела и в рамках компетенции сообщает. Статья 111 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 509), определяет основания и порядок проведения органами государственной налоговой службы плановых и внеплановых выездных проверок своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей). Согласно положениям пункта 7 части шестой статьи 111 Закона № 509 одним из оснований для проведения органом государственной налоговой службы внеплановой выездной проверки является заведение налоговой милицией в порядке, установленном законом, оперативно-разыскного дела в отношении плательщика налогов (должностного лица плательщика налогов), в связи с чем имеется необходимость в проведении внеплановой выездной проверки финансово-хозяйственной деятельности такого плательщика налогов. В соответствии с абзацем седьмым части первой статьи 5 Закона Украины от 18.02.92 г. № 2135-XII “Об оперативно-разыскной деятельности”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 2135), к компетенции оперативных подразделений налоговой милиции отнесено осуществление оперативно-разыскной деятельности. Согласно пункту 3 части первой статьи 8 Закона № 2135 оперативным подразделениям налоговой милиции для выполнения задач оперативно-разыскной деятельности при наличии предусмотренных статьей 6 данного Закона оснований предоставляется право поднимать в установленном законом порядке вопрос о проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью или другими видами хозяйственной деятельности индивидуально, и принимать участие в их проведении. Статья 9 Закона № 2135 устанавливает гарантии законности в ходе осуществления оперативно-разыскной деятельности. В частности, частью первой данной статьи Закона предусмотрено, что в каждом случае наличия оснований для проведения оперативно-разыскной деятельности заводится оперативно-разыскное дело. Постановление о заведении такого дела подлежит утверждению начальником оперативного подразделения налоговой милиции или его уполномоченным заместителем. В соответствии с частью третьей статьи 9 Закона № 2135 в постановлении о заведении оперативно-разыскного дела указываются место и время его составления, должность лица, выносящего постановление, его фамилия, основание и цель заведения оперативно-разыскного дела. Согласно положениям части тринадцатой статьи 9 Закона № 2135 не подлежат передаче и разглашению результаты оперативно-разыскной деятельности, которые в соответствии с законодательством Украины составляют государственную тайну, а также сведения, касающиеся личной жизни, чести, достоинства человека. За передачу и разглашение этих сведений работники оперативных подразделений, а также лица, которым эти сведения были доверены при осуществлении оперативно-разыскной деятельности либо стали известны по службе или работе, подлежат ответственности согласно действующему законодательству, кроме случаев разглашения информации о незаконных действиях, нарушающих права человека. В соответствии со Сводом сведений, составляющих государственную тайну, утвержденным приказом Службы безопасности Украины от 12.08.2005 г. № 440, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17.08.2005 г. № 902/11182 (далее – Свод сведений), к сведениям, составляющим государственную тайну, в частности, относятся: – сведения о причастности работников органов налоговой милиции государственной налоговой службы Украины к осуществлению оперативно-разыскной деятельности, разглашение которых может причинить вред данной деятельности либо жизни или здоровью данных работников, их близких родственников в связи с выполнением этими работниками задач данной деятельности (пп. 4.1.1 Свода сведений); – сведения об организации, задачах, результатах оперативно-разыскной деятельности, разглашение которых создает угрозу национальным интересам и безопасности (пп. 4.4.3 Свода сведений); – сведения, позволяющие идентифицировать конкретный объект, в отношении которого осуществляется или планируется осуществлять оперативно-разыскное мероприятие, разглашение которых создает угрозу национальным интересам и безопасности в отношении объектов (пп. 4.4.9 Свода сведений). В то же время сообщаем, что статьей 112 Закона № 509 определены условия допуска должностных лиц органов государственной налоговой службы к проведению плановых и внеплановых выездных проверок при наличии оснований для их проведения, определенных данным и другими законами Украины, и исчерпывающий перечень документов, которые должны быть предоставлены плательщику налогов под расписку. Заместитель председателя Н. Рубан |
Напомним, что одним из оснований для проведения внеплановых проверок в соответствии со ст. 111 Закона № 509 является заведение налоговой милицией оперативно-разыскного дела, в связи с чем возникает необходимость в проведении внеплановой выездной проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. При этом оперативно-разыскное дело должно быть заведено в порядке, установленном законом, в отношении налогоплательщика (должностного лица налогоплательщика).
По мнению ГНАУ, в данном случае исключительный перечень документов, которые следует предоставить работнику налогового органа при проведении проверки, определен ст. 112 Закона № 509. В него включены:
– направление на проверку;
– копия приказа руководителя налогового органа о проведении внеплановой выездной проверки.
На наш взгляд, налоговый орган в данном случае обязан подтвердить факт заведения оперативно-разыскного дела, причем именно в отношении налогоплательщика (его должностных лиц). Иначе можно говорить о том, что не соблюдается вышеуказанное основание для проведения внеплановой проверки.
Кроме того, аргументируя свою позицию, ГНАУ ссылается и на приказ СБУ от 12.08.2005 г. № 440 “Об утверждении Свода сведений, составляющих государственную тайну”. Однако этот документ не относит к сведениям, составляющим государственную тайну, номер оперативно-разыскного дела и дату его заведения. Аналогичного мнения придерживается и Госкомпредпринимательства в письме от 07.07.2009 г. № 8095, текст которого приведен ниже.
|
Письмо Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел… письма... и в пределах компетенции сообщает следующее. Закон Украины “Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности” (далее – Закон о контроле) определяет правовые и организационные принципы, основные принципы и порядок осуществления государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности, полномочия органов государственного надзора (контроля), их должностных лиц и права, обязанности и ответственность субъектов хозяйствования в ходе осуществления государственного надзора (контроля). Статьей второй Закона о контроле установлено, что действие данного Закона не распространяется на отношения, возникающие в ходе осуществления мероприятий валютного контроля, таможенного контроля, контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства, контроля за соблюдением порядка проведения расчетов, за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, использованием государственного и коммунального имущества, банковского и страхового надзора, других видов специального государственного контроля за деятельностью субъектов хозяйствования на рынке финансовых услуг, государственного контроля за соблюдением законодательства о защите экономической конкуренции, в ходе проведения процедур, предусмотренных Кодексом Украины об административных правонарушениях, а также оперативно-разыскной деятельности, дознания, прокурорского надзора, досудебного следствия и правосудия. В соответствии со статьей 9 Закона Украины “Об оперативно-разыскной деятельности” не подлежат передаче и разглашению результаты оперативно-разыскной деятельности, которые в соответствии с законодательством Украины составляют государственную тайну, а также сведения, касающиеся личной жизни, чести, достоинства человека. За передачу и разглашение этих сведений работники оперативных подразделений, а также лица, которым эти сведения были доверены при осуществлении оперативно-разыскной деятельности либо стали известны по службе или работе, подлежат ответственности согласно действующему законодательству, кроме случаев разглашения информации о незаконных действиях, нарушающих права человека. Согласно статье 1 Закона Украины “О государственной тайне” государственная тайна (далее также – секретная информация) – вид тайной информации, охватывающей сведения в сфере обороны, экономики, науки и техники, внешних отношений, государственной безопасности и охраны правопорядка, разглашение которых может причинить ущерб национальной безопасности Украины и которые признаны в порядке, установленном данным Законом, государственной тайной и подлежат охране государством. Отнесение информации к государственной тайне – процедура принятия (государственным экспертом по вопросам тайн) решения об отнесении категории сведений или отдельных сведений к государственной тайне с установлением степени их секретности путем обоснования и определения возможного вреда национальной безопасности Украины в случае разглашения данных сведений, включением данной информации в Свод сведений, составляющих государственную тайну, и с опубликованием данного Свода, изменений к нему. В статье 8 вышеупомянутого Закона указано, что к государственной тайне в порядке, установленном данным Законом, относится, в частности, информация – в сфере государственной безопасности и охраны правопорядка: – о личном составе органов, осуществляющих оперативно-разыскную деятельность; – о средствах, содержании, планах, организации, финансировании и материально-техническом обеспечении, формах, методах и результатах оперативно-разыскной деятельности; о лицах, сотрудничающих или ранее сотрудничавших на конфиденциальной основе с органами, осуществляющими такую деятельность; о составе и конкретных лицах, которые являются негласными штатными работниками органов, осуществляющих оперативно-разыскную деятельность; – о результатах проверок, осуществляемых согласно закону прокурором в порядке соответствующего надзора за соблюдением законов, и о содержании материалов дознания, досудебного следствия и судопроизводства по вопросам, указанным в данной статье... С учетом вышеприведенного, по нашему мнению, факт наличия оперативно-разыскного дела и его номер не относятся к государственной тайне. Дополнительно отметим, что письма Госкомпредпринимательства не являются нормативно-правовыми актами, а носят информационный характер. И. о. Председателя А. Гота |
В интересах налогоплательщика добиться получения от налогового органа информации о том, на каком основании проводится внеплановая проверка, о номере оперативно-разыскного дела и дате его заведения; причем желательно в письменном виде, поскольку в дальнейшем такая информация может понадобиться для обжалования незаконных действий налоговых органов.
Даже если контролеры категорически отказываются предоставить такую информацию, они обязаны соблюсти требования п. 11 ст. 111 Закона № 509 – проверяющие должны иметь направление на проверку, содержащее такие сведения: дату его выдачи, цель, вид проверки, основания для ее проведения, дату начала и дату окончания, должности, звания и фамилии должностных лиц, которые будут проводить проверку.
Редакция газеты
__________
