Газета «Частный предприниматель»
С 1 января 2016 года для плательщиков единого налога третьей группы установлен предельный объем разрешенного дохода в размере 5 млн грн. В 2015 году такой объем составлял 20 млн грн. Означает ли это, что единщики, получившие в 2015 году доход свыше 5 млн грн, но менее 20 млн грн, обязаны с 1 января 2016 года отказаться от применения упрощенной системы налогообложения? ГФС Украины считает, что да.
Письмо
Государственной фискальной службы Украины
от 18.01.2016 г. № 1527/7/99-99-17-02-02-17
В целях создания максимально благоприятных условий для бесперебойного и качественного обслуживания налогоплательщиков информируем об отдельных изменениях в законодательстве, связанных с администрированием единого налога.
<…> То есть с 1 января 2016 года субъекты хозяйствования – физические лица, объем доходов которых в 2015 году превысил 5 млн грн, утратили право находиться на упрощенной системе налогообложения, поскольку такие плательщики не соответствуют требованиям, установленным главой 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) относительно применения упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, указанная категория физических лиц – предпринимателей с 01.01.2016 обязана перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ. Заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения должно быть подано с учетом норм п. 293.8 ст. 293 НКУ не позднее 20.01.2016.
Субъекты хозяйствования – физические лица, которые по итогам 2015 года задекларировали объем дохода более 5 млн грн и добровольно не перешли на уплату других налогов и сборов, исключаются из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в соответствии с п. 299.10 ст. 299 НКУ. <…>
Мы категорически с этим не согласны. В соответствии с п. 292.16 ст. 292 НКУ «право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем календарном году имеют плательщики единого налога при условии непревышения в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы единого налога». Разрешенный в 2015 году доход в данном случае не превышен. А Законом № 909, который уменьшил разрешенный объем, определено, что он вступает в силу одновременно с Госбюджетом-2016, но не ранее 1 января 2016 года. Поэтому данный Закон не может регулировать объем дохода прошлого года. Требование о переходе на общую систему единщиков, чей доход превысил 5 млн грн, Законом № 909 не установлено.
Поскольку новые ограничения действуют только с 2016 года, то и отсчет объема дохода для них должен начаться с начала этого года, ведь закон обратной силы не имеет.
Согласно пп. 3 пп. 298.2.3 ст. 298 НКУ при превышении разрешенного объема дохода предприниматель обязан перейти на общую систему налогообложения путем подачи заявления не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло такое превышение. При этом с суммы превышения он обязан уплатить единый налог по ставке 15% (п. 293.8 ст. 293 НКУ).
В нашем случае предприниматель ничего не нарушал, поэтому уплачивать налог по ставке 15% он не должен. Соответственно, и в декларации плательщика единого налога за 2015 год не нужно сумму свыше 5 млн грн показывать как полученную с нарушением условий упрощенки.
К тому же, если подчиниться требованиям налоговиков, то единщик по ставке 4%, превысивший 5 млн, обязан подавать заявление и на регистрацию в качестве плательщика НДС. Согласно п. 183.4 ст. 183 НКУ при переходе с упрощенной системы на общую предприниматель, у которого объем дохода за последние 12 календарных месяцев превышает 1 млн грн, подает регистрационное заявление не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен такой переход (т. е. с учетом выходных это необходимо было сделать не позднее 8 января).
Следовательно, лучше самостоятельно ничего не делать. Пусть регистрацию единщика аннулируют по решению налоговой службы. Его, по крайней мере, можно обжаловать в суде. Положительная судебная практика по восстановлению регистрации есть.
Подобная ситуация с лишением права предпринимателей применять упрощенную систему на основании письма ГНС Украины была в 2012 году. Тогда Минюст Украины в письме от 31.05.2012 г. № 5476-0-33-12/10.1 указал, что правовые нормы должны содержаться исключительно в нормативно-правовых актах. А в случае установления письмами новых правовых норм они подлежат отзыву с мест применения выдавшим их органом. Надеемся, что и в этот раз письмо будет отозвано.Механизм проведения экспертизы Минюстом этого письма ГФС уже запущен.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
Ссылки по теме:
