Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
В январе каждого года предприниматели, использующие в своей деятельности земли коммунальной или государственной формы собственности, стоят перед дилеммой – представлять или нет соответствующие формы отчетности. И вот почему. И в Законе Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII “О плате за землю” (далее – Закон № 2535), и в Законе Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV “Об аренде земли” в редакции Закона Украины от 02.10.2003 г. № 1211-IV (далее – Закон № 161) предусмотрено, что земли государственной и коммунальной формы собственности могут быть предоставлены в пользование или в аренду юридическим или физическим лицам. Уточнения, что такими физическими лицами могут быть предприниматели, в законодательстве нет. Да и ГНА Украины в обзорном письме 10.07.2009 г. № 14447/7/15-0617 рассматривает вопросы уплаты налога за землю только юридическими лицами.
Тем не менее ежегодно от тех предпринимателей, которые имеют договоры долгосрочного пользования или аренды земельных участков государственной или коммунальной формы собственности, заключенные от имени физических лиц – граждан, инспекторы государственных налоговых инспекций требуют самостоятельно исчислить налог за землю или сумму арендной платы. Такой расчет, по их мнению, должен производиться по состоянию на 1 января. Основанием для начисления земельного налога служат данные государственного земельного кадастра, а арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной форме собственности, – договор аренды такого земельного участка (ст. 13 Закона № 2535). Соответствующую форму отчетности на текущий год необходимо представить в орган налоговой службы по местонахождению земельного участка до 1 февраля, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. В качестве основания налоговики приводят нормы ст. 14 Закона № 2535. При этом их не смущает, что такое требование незаконно, ведь в данной статье говорится о порядке представления отчетности, а не о том, кто должен такую отчетность представлять. В то же время ст. 5 Закона № 2535 установлено, что субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земельного участка и землепользователь, в том числе арендатор. А арендатором согласно ст. 5 Закона № 161 может быть юридическое лицо или гражданин.
К тому же ст. 15 Закона № 2535 предусмотрено, что собственники земли и землепользователи уплачивают земельный налог, а также арендную плату за земельные участки государственной или коммунальной собственности со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.
|
Земельный налог и арендная плата |
Следует отметить, что представлять декларацию требуют и от тех предпринимателей, которые еще не оформили необходимые договоры на право пользования землей, но уже приобрели право собственности на недвижимость, находящуюся на этих земельных участках. Чаще всего это касается предпринимателей, которые выкупили квартиры на первых этажах жилых домов.
От тех предпринимателей, у которых договор аренды земельного участка еще не заключен, налоговики требуют представлять расчет налога за землю, мотивируя это тем, что размер налога за землю менее размера арендной платы. Для расчета налога за землю следует использовать данные из Государственного земельного кадастра о нормативной денежной оценке земельных участков (получить соответствующую справку).
Понять налоговиков можно, поскольку согласно действующему законодательству порядок уплаты налога за землю (арендной платы) юридическими лицами и гражданами в значительной степени отличается. Юридические лица рассчитывают налог за землю (арендную плату) самостоятельно, представляют такой расчет в срок до 1 февраля и потом на протяжении года уплачивают 1/12 часть ежемесячно, т. е. деньги в бюджет поступают постоянно. Более того, сумма начисленного налога (арендной платы) в данном случае подпадает под определение согласованного налогового обязательства. А согласно Закону Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181) за несвоевременную уплату такого обязательства субъекта хозяйствования могут оштрафовать и начислить пеню.
Для граждан предусмотрен свой порядок начисления и уплаты налога за землю (арендной платы). Так, согласно ст. 16 Закона № 2535 учет граждан – плательщиков земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной формы собственности и начисление соответствующих сумм проводится органами государственной налоговой службы ежегодно по состоянию на 1 мая, а уплата производится равными частями до 15 августа и до 15 ноября. То есть деньги в бюджет поступают только во второй половине года.
Если предприниматель согласится с требованиями налоговиков, то представлять декларацию и уплачивать налог за землю (арендную плату) придется в порядке, предусмотренном для юридических лиц.
Плата за землю
Итак, если у предпринимателя земля находится в собственности или долгосрочном пользовании и он по требованию органов налоговой службы решил представить отчетность по уплате земельного налога, то ему следует заполнять Налоговый расчет земельного налога, форма которого утверждена приказом ГНА Украины от 02.12.2003 г. № 582. Порядок его составления утвержден приказом ГНА Украины от 26.10.2001 г. № 434 (далее – Порядок № 434).
Количество налоговых расчетов зависит не от количества земельных участков, находящихся в пользовании, а от того, на территории скольких районов они расположены. На земельные участки одного района составляется один расчет.
По добровольному решению налогоплательщика налоговая отчетность может представляться в электронном виде (п. 2 Порядка № 434).
Форма налогового расчета состоит из общей части и 6 приложений:
– приложение 1 – “Сведения о наличии документов на землю”;
– приложение 2 – “Отчет о льготах по земельному налогу”;
– приложение 3 – “Расчет суммы земельного налога по земельным участкам сельскохозяйственного назначения”;
– приложение 4 – “Расчет суммы земельного налога по земельным участкам населенных пунктов, по которым установлена денежная оценка”;
– приложение 5 – “Расчет суммы земельного налога по земельным участкам населенных пунктов, по которым не установлена денежная оценка”;
– приложение 6 – “Расчет суммы земельного налога по земельным участкам несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов”.
С расчетом представляются только необходимые приложения. Обязательным для всех плательщиков является только приложение 1. Приложение 2 заполняют те налогоплательщики, которым согласно ст. 12 Закона № 2535 предоставлена льгота по уплате налога за землю. Приложения 3–6 заполняются в зависимости от наличия земельных участков соответствующей категории и от того, проведена ли денежная оценка этих земель.
Расчет подается в оригинале, а ксерокопия остается у налогоплательщика.
Ставка земельного налога с земель, денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере 1% их денежной оценки (ст. 7 Закона № 2535). Ставка земельного налога с земель, денежная оценка которых не проведена, установлена в определенных размерах в зависимости от численности проживающих в населенном пункте с учетом повышающего коэффициента, применяемого для отдельных городов.
Сумма земельного налога, которая рассчитывается на год вперед, определяется с учетом индексации. В зависимости от того, проведена денежная оценка земель или нет, порядок проведения индексации разный.
Арендная плата
Те предприниматели, которые используют в предпринимательской деятельности арендованные земли государственной или коммунальной формы собственности и решили представить соответствующую отчетность, должны заполнить Налоговую декларацию арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, форма* которой и два приложения к ней утверждены приказом ГНА Украины от 20.12.2005 г. № 588.
При составлении Налоговой декларации можно воспользоваться Методическими рекомендациями по представлению и заполнению налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной форм собственности, которые были доведены письмом ГНА Украины от 01.02.2006 г. № 1833/7/15-0217**.
Следует заметить, что размер арендной платы сам налогоплательщик не рассчитывает, так как в соответствии со ст. 15 Закона № 161 и ст. 19 Закона № 2535 размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по соглашению сторон в договоре аренды.
Но и тут есть свои особенности. Размер арендой платы определяется в зависимости от денежной оценки земли, которая ежегодно подлежит уточнению на коэффициент индексации.
В настоящей публикации мы не будет рассматривать порядок заполнения Налоговой декларации арендной платы, поскольку подробные консультации о порядке составления отчетности по арендованным землям были опубликованы в “Частном предпринимателе” № 2 за 2009 г. на с. 16 и № 2 за 2008 г. на с. 18.
Ответственность
Ответственность за несвоевременное представление отчетности может быть применена только к юридическим лицам или тем предпринимателям, у которых акт права собственности на землю или договор аренды земли оформлен как на субъекта предпринимательской деятельности. В этом случае применяются нормы ст. 211 Земельного кодекса Украины и ст. 16 и 17 Закона № 2181.
К предпринимателям, у которых право пользования землей или аренда земли оформлены как на граждан или еще не оформлены, за непредставление соответствующей отчетности по земле штрафные санкции применяться не могут.
Наталия Щербак, зам. главного редактора
