Закон «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» обязует субъектов хозяйствования, осуществляющих расчетные операции в наличной или в безналичной форме, при продаже товаров или предоставлении услуг в сфере торговли, общественного питания и услуг ежедневно печатать на РРО фискальные отчетные чеки (Z-отчеты) и обеспечивать их хранение в книгах учета расчетных операций. Если же печать фискальных чеков проводиться не ежедневно или чеки не сохраняются в книге учета, то по решению соответствующих налоговых органов к субъектам предпринимательской деятельности применяется финансовая санкция в размере 20 нмдг (340,00 грн.).
При этом возникает вопрос, каким образом начисляется штраф за указанное нарушение – за каждый не распечатанный фискальный чек или штраф в размере 20 нмдг применяется однократно, вне зависимости от количества чеков, не распечатанных в период, который проверяется налоговым органом? Вопросом этим задаются не только субъекты хозяйствования, но и налоговые органы вместе с представителями фемиды.
Так, ГНАУ придерживается той точки зрения, что применение финансовых санкций должно в таком случае осуществляться в сумме, которая состоит из расчета 20 нмдг за каждый случай невыполнения ежедневной распечатки или несохранения отчетных чеков за проверяемый период (письмо ГНАУ № 13432/6/23-7015/1445). Представители ГНАУ считают, что в случае установления факта необеспечения сохранности, например, четырех фискальных отчетных чеков штрафная санкция рассчитывается в сумме 20 нмдг за каждый из четырех несохраненных чеков.
Судебные же органы не могут прийти к общему знаменателю в решении спорного вопроса, о чем свидетельствует достаточно неоднозначная судебная практика. К примеру, в постановлении № К/9991/8953/11 ВАСУ пришел к выводу о правомерности применения штрафных санкций в размере 20 нмдг за каждый не распечатанный фискальный чек. В то же время в определении № К-24918/102-а-2351/09/2/0170 ВАСУ резюмирует, что несмотря на количество случаев отсутствия распечатки фискальных отчетных чеков, за это нарушение применяется только одна штрафная санкция в размере 20 нмдг, как это предусмотрено Законом о применении РРО.
Верховный Суд постановлением № 21-155а13 устранил разногласия в применении санкций за не распечатку фискальных чеков и их отсутствие в книге учета расчетных операций.
Исходя из постановления, субъект хозяйствования, как истец по делу, обратился в суд с целью обжаловать решение налогового органа, принятого по результатам проведения плановой выездной проверки. В ходе проверки было выявлено нарушение истцом пункта 9 статьи 3 Закона о применении РРО, в частности, истцом не распечатывались фискальные отчетные чеки, в связи с чем ГНИ приняла решение о применении финансовых санкций на сумму, которая состояла из расчета 20 нмдг за каждый случай невыполнения ежедневной распечатки отчетных чеков за проверяемый период.
Суды как первой, так и апелляционной инстанций пришли к выводу, что применение к истцу финансовых санкций за каждый случай невыполнения ежедневной распечатки является неправомерным, поскольку финансовые санкции рассчитываются исходя из количества РРО, на которых не распечатывались отчетные чеки, независимо от количества таких ежедневных нарушений. При этом кассационный суд отметил, что необеспечение печати фискальных чеков посредством РРО считается длящимся правонарушением, а соответственно, меры ответственности применяются за каждый отдельный факт невыполнения печати отчетного чека.
ВСУ, отметив, что правовая позиция по спорному вопросу уже была изложена в постановлении № 21-89а13, напомнил, что финансовая санкция в размере 20 нмдг установлена за нарушение субъектами предпринимательской деятельности требования ежедневно печатать фискальный отчетный чек и хранить его в книге учета расчетных операций. Не выполняя в течение определенного периода обязанность ежедневно печатать фискальный отчетный чек, субъект предпринимательской деятельности совершает продолжающееся нарушение, а не сохраняя этот чек в книге учета расчетных операций – длящееся. Исходя из этого, ВСУ пришел к выводу, что за правонарушения, которые в своей совокупности составляют единое продолжающееся или длящееся правонарушение, к ответственности возможно привлечь лишь один раз, поскольку статья 61 КУ устанавливает запрет дважды привлекать к юридической ответственности одного вида за одно и то же правонарушение.
Следовательно, за нарушение требования ежедневно печатать фискальный отчетный чек и хранить его в книге учета расчетных операций орган государственной налоговой службы может применить только одну финансовую санкцию в размере 20 нмдг независимо от количества обнаруженных при проверке случаев невыполнения ежедневной печати фискального отчетного чека или его несохранения в книге учета расчетных операций.
ВЫВОД:
Как показывает практика, варианты применения санкций за нарушение требования ежедневно печатать фискальный отчетный чек и хранить его в книге учета расчетных операций кардинально разные. Причем один из них более выгоден для субъектов хозяйствования, поскольку вне зависимости от количества не распечатанных чеков штраф для них будет составлять 340 грн. за весь проверяемый период. Налоговые органы больше склоняются ко второму варианту начисления санкций в сумме, которая состоит из расчета 20 нмдг за каждый случай не распечатки отчетных чеков за проверяемый период. ВСУ, устраняя правовые разногласия, считает позицию налоговых органов неправильной, так как никто не может быть дважды привлечен к юридической ответственности одного вида за одно и то же правонарушение. Следовательно, за нарушение требования ежедневно печатать фискальный отчетный чек и хранить его в книге учета расчетных операций применяется только одна финансовая санкция в размере 20 нмдг независимо от количества выявленных случаев невыполнения ежедневной распечатки фискального отчетного чека или его нехранения.
Ирина Тодоренко
Источник: «ЮРИСТ & ЗАКОН»
