Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Субъектов хозяйствования, использующих при расчетах наличностью РРО, уже не первый год волнует вопрос, связанный с оприходованием наличных денежных средств, полученных в виде предоплаты вообще и за банкет в частности. Редакция газеты неоднократно рассматривала на страницах газеты эту проблему и предлагала свои пути решения*.
Тем не менее проверки продолжаются, налоговики штрафуют предпринимателей, последние же обращаются в суды. Чтобы сократить количество исков по данному вопросу, Высший административный суд Украины (ВАСУ) подготовил информационное письмо, в котором подтверждена точка зрения ГНАУ о том, что при получении аванса на организацию банкета субъект хозяйствования обязан использовать РРО и выдать заказчику расчетный чек. Ниже приведем извлечение из письма ВАСУ.
|
Информационное письмо Проблемные вопросы применения санкций за нарушение правил использования регистраторов расчетных операций при получении аванса или задатка за организацию банкета В 2009 году Верховный Суд Украины подтвердил свою судебную практику, которая сложилась по делам, связанным с применением регистраторов расчетных операций при получении субъектом хозяйствования средств за организацию банкета. В частности, на этом акцентировано Верховным Судом Украины** по делу по иску Общества с ограниченной ответственностью “Уникомп” к Государственной налоговой инспекции в Шевченковском районе. Из практики Верховного Суда Украины в указанной категории споров усматривается следующее. В соответствии с абзацем четвертым статьи 2 Закона Украины от 6 июля 1995 года № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” расчетная операция – это прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный товар (непредоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки – оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов по перечислению средств в банк покупателя. Предусмотренная законодателем возможность возврата денежных средств в случае отказа покупателя от товара или услуги означает, что осуществление расчетной операции при реализации товаров (услуг) не требует совпадения во времени этой операции, в частности, с фактическим предоставлением услуг. Необходимым условием осуществления такой операции является реализация товаров (услуг), т. е. их продажа в результате совершенного продавцом и покупателем правочина. Согласно приведенному в абзаце пятнадцатом статьи 2 Закона определению расчетным документом является документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях, предусмотренных этим Законом, и зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций (далее – РРО) или заполненный вручную. В пункте 3.1 Положения о форме и содержании расчетного документа (утверждено приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 декабря 2000 года № 614, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 5 февраля 2001 года под № 105/5296) указано, что фискальный кассовый чек на товары (услуги) – это расчетный документ, напечатанный РРО при проведении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги). Обязательными реквизитами фискального кассового чека являются, в частности, его порядковый номер, наименование, количество и стоимость товара (услуг), дата и время проведения расчетной операции и надпись “фискальный чек”. Пунктом 4.4 Порядка регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 декабря 2000 года № 614, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 5 февраля 2001 года под № 107/5298, предусмотрено: регистрация продажи товара (оплаты услуги) через РРО проводится одновременно с расчетной операцией; расчетный документ должен выдаваться покупателю не позднее завершения этой операции; она считается проведенной через РРО, если данные о ее объеме введены в режиме регистрации. Пунктом 4.5 указанного Порядка установлено, что внесение или выдача наличности с места проведения расчетов должны регистрироваться через РРО с использованием операций “служебное внесение” и “служебная выдача”, если такое внесение или выдача не связаны с проведением расчетных операций. Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечатыванием соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, и выдавать такой расчетный документ на полную сумму проведенной операции лицу, которое получает или возвращает товар, получает услугу или отказывается от нее (пункты 1, 2 статьи 3 Закона). Ответственность за невыполнение указанной обязанности предусмотрена пунктом 1 статьи 17 Закона в виде финансовой санкции в размере пятикратного размера стоимости проданных товаров (предоставленных услуг). В случае получения аванса или задатка за организацию и обслуживание банкета фактически заключается соглашение о предоставлении услуги и осуществляется последняя, поэтому полученные средства должны быть проведены через РРО с распечатыванием фискального кассового чека на эту сумму и с выдачей его заказчику. Следует отметить, что вышеизложенные выводы в целях обеспечения одинаковости судебной практики были отражены в информационном письме Высшего административного суда Украины от 30 ноября 2009 года № 1619/10/13-09. <…> |
Появление такого письма указывает на то, что предприниматели, применяющие при наличных расчетах РРО, теперь не смогут отстоять свою правоту не только в ГНАУ, но и в суде. Проблема с проведением аванса (предоплаты) через РРО существует ровно столько, сколько действуют нормы Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” в редакции Закона Украины от 01.07.2000 г. № 1776-III (далее – Закон № 1776). Действительно, п. 1 и 2 ст. 3 Закона № 1776 предусмотрено, что при осуществлении наличных расчетов субъект хозяйствования обязан применять РРО и выдавать покупателю расчетный документ установленной формы – от этого никто особенно и не отказывается. Но ни в данном Законе, ни в подзаконных актах к нему не определен порядок проведения расчетов и отражения в учете РРО полученной предоплаты. Предприниматели и рады бы соблюдать такое требование, но им не позволяет это делать порядок программирования РРО и непосредственно нормы Закона № 1776, содержащие противоречивые требования.
За что штрафуют
К сожалению, в письме ВАСУ аргументы о необходимости проведения предоплаты через РРО недостаточно убедительны. В письме дано определение расчетной операции – это прием от покупателя денежных средств на месте реализации товаров.
Ресторан или кафе, в котором заказывают банкет, являются тем местом, где субъект хозяйствования реализует свои товары и/или услуги, и именно здесь должны проводиться расчетные операции. Но следует помнить и о других нормах Закона № 1776. Так, п. 1 ст. 3 данного Закона указывает на то, что расчетные операции должны проводиться на полную сумму покупки, а в нашем случае покупка еще не состоялась и заказчик оплачивает только часть ее стоимости, т. е., пробивая предоплату, субъект хозяйствования нарушает нормы данного пункта. Более того, нельзя отнести банкет к услуге, потому что во время банкета заведение ресторанного хозяйства реализует продукцию собственного производства и покупные товары, а не услуги. И именно наименование продукции и товара и их количество и цена должно быть запрограммированы в РРО и найти свое отражение в кассовом чеке РРО.
В своем письме ВАСУ указывает на то, что пробивать предоплату необходимо в день получения денежных средств, а банкет проводить в другой, ссылаясь на определение расчетной операции. И заключается этот аргумент в следующем: поскольку нормами Закона № 1776 предусмотрена возможность возврата денежных средств в случае отказа покупателя от товара (услуги) в другой день, то это означает, что осуществление расчетной операции при реализации товаров (услуг) не требует совпадения во времени данной операции с фактическим предоставлением услуги. При этом почему-то суд не принимает во внимание то, что речь идет о совершенно разных ситуациях. Более того, банкет – это не услуга, а продажа товара и продукции собственного производства.
В момент приобретения товара (услуги) действительно можно соблюсти все требования Закона № 1776: покупатель оплатил товар, продавец провел расчетную операцию на полную стоимость покупки и только потом выдал покупателю расчетный чек РРО и непосредственно товар. В этом случае и в учете, и фактически количество товара и денежных средств совпадает. Покупатель в дальнейшем может вернуть товар (отказаться от услуги), но это уже будет вторая операция, а не завершение первой. Порядок возврата денежных средств при возврате товара (услуги) довольно подробно определен и в Законе № 1776, и в подзаконных актах.
В случае же проведения банкета с внесением аванса за него, получение предоплаты и окончательный расчет – это все одна продажа, разведенная во времени. Если предприниматель все-таки примет решение провести предоплату через РРО, то он нарушит нормы п. 11 ст. 3 Закона № 1776, который предусматривает проведение расчетов с использованием режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества. Когда продавец формирует расчетный чек РРО, то в нем указывается, какие именно блюда, в каком количестве и по какой цене реализованы. При этом на количество этих блюд уменьшается остаток в учете. Если они действительно реализованы и оплачены, то все в порядке – учетные данные и фактическое количество блюд на кухне, и денежные средства в кассе РРО совпадают. Программное обеспечение РРО не предусматривает возможности пробивать предоплату общей суммой, а в дальнейшем в день банкета проводить окончательный расчет. Когда официант формирует чек, он в нем указывает все блюда, которые были фактически проданы для банкета, и итоговая сумма будет сформирована без учета предоплаты. Если заказчик заплатит разность, то в кассе РРО образуется недостача на сумму предоплаты. А это является нарушением п. 1 ст. 3 Закона № 1776, за которое предусмотрен штраф по п. 1 ст. 17 данного Закона в пятикратном размере непроведенной суммы.
Представители ГНАУ считают, что в день оформления заказа-счета, в котором определены блюда, их количество и стоимость, а также дата, время проведения банкета и сумма предоплаты, осуществлена реализация услуги, поэтому расчетная операция на сумму предоплаты должна быть проведена через РРО. Если субъект хозяйствования этого не сделает и в ходе проверки будет выявлено такое нарушение, то за него применяется штраф по п. 1 ст. 17 Закона № 1776. Данную точку зрения ГНАУ суды высказывали и раньше. Так, Высший хозяйственный суд Украины отразил ее в постановлении от 16.06.2005 г. по делу № 32/326а.
Если предприниматель поступит так, как настаивает ГНАУ, и на сумму предоплаты подберет перечень блюд, указанных в заказе, и отразит их в чеке РРО, он нарушит п. 12 ст. 3 Закона № 1776, поскольку получится, что в учете РРО эти блюда не значатся, а фактически они будут в наличии на кухне (так как они не реализованы). И для учета такие блюда будут считаться неучтенными. За такое нарушение предусмотрен штраф по ст. 21 Закона № 1776 в двойном размере стоимости неучтенных товаров по цене реализации. Кроме того, для банкетов очень часто предлагаются блюда, которых в меню в день внесения предоплаты может не быть, а соответственно на этот день данное блюдо не запрограммировано в РРО, что, в свою очередь, не позволит указать его в чеке РРО при оформлении предоплаты.
Вот и получается, что, пробив предоплату, предприниматель попадает под один штраф, а не пробив – под другой. И все это будет продолжаться до тех пор, пока не внесут изменения в Закон № 1776, его подзаконные акты и порядок программирования РРО. Необходимо, чтобы при программировании можно было в день получения предоплаты пробивать чек РРО с указанием суммы и даты проведения банкета без отражения наименования заказанных блюд. А в день проведения банкета в чеке указывать весь перечень блюд, их полную стоимость, сумму предоплаты и сумму, подлежащую доплате.
И если с предоплатой за банкет можно найти выход из ситуации, то в остальных случаях это значительно труднее.
Возможное решение проблемы
Некоторые предприниматели во избежание штрафных санкций решают проблему аванса за банкет путем установления какой-либо дополнительной услуги по организации банкета (например, бронирование столика), которая имеется в прейскуранте цен и запрограммирована в РРО. Принимая заказ на банкет, его оформляют не как предоплату, а как бронирование мест, и в день получения денежных средств используют РРО, печатают кассовый чек, в котором указывается вид услуги “бронирование столика”. А в день банкета предоставляют клиенту скидку на сумму бронирования столика. В итоге все будут довольны, кроме проверяющих – придраться не к чему: заказчик фактически уплатил предоплату и получил расчетный документ, проведенный через РРО; предприниматель, получив фактически предоплату, не нарушая Закон № 1776, оприходовал наличные в день их получения и в день банкета оформил чек РРО на реализованную продукцию. Порядок программирования РРО позволяет запрограммировать скидки и надбавки, поэтому предприниматель вполне на законных основаниях может воспользоваться этим. Таким образом, и в кассе, и в учете все будет правильно.
Отметим, что проблема с оприходованием предоплаты возникает не только при получении аванса на банкет, но и при получении любой предоплаты, например во время внесения аванса при индивидуальном заказе на изготовление мебели, других изделий, при заказе дорогостоящих лекарственных препаратов и др.
Наталия Щербак, зам. главного редактора
________________
* Подробнее читайте в “Частном предпринимателе” № 1 за 2010 год.
** Постановление Верховного Суда Украины от 19 мая 2009 года, регистрационный номер судебного решения в ЕГРСР – 3834665.
