Налог на землю в Налоговом кодексе (01.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

От редакции

Как мы и обещали, продолжаем изучать нормы Налогового кодекса Украины (НК), который действует с 01.01.2011 г. В связи с этим утратил силу Закон Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII “О плате за землю”, который регулировал порядок исчисления и уплаты налога на землю. В настоящей консультации подробно рассмотрим р. XIII “Плата за землю”.

Налог на землю в Налоговом кодексе

Плата за пользование землей является общегосударственным налогом, поэтому особенности ее исчисления и уплаты нашли отражение в НК. К счастью, изменения не слишком коснулись данного налога, но все же некоторые различия есть.

Кто платит налог на землю

Итак, земельным налогом называется обязательный платеж, который взимается с собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (пп. 14.1.72 ст. 14 НК).

Таким образом, плательщиками налога на землю, согласно п. 269.1 ст. 269 НК, как и ранее, являются:

– собственники земельных участков и земельных долей (паев);

– землепользователи.

Под земельным участком понимается часть земной поверхности с установленными границами, определенным местонахождением, целевым (хозяйственным) назначением и с определенными относительно нее правами (пп. 14.174 ст. 14 НК).

Собственниками земельных участков считаются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законом приобрели право собственности на землю в Украине, а также территориальные громады и государство – относительно земель коммунальной и государственной собственности соответственно (пп. 14.1.34 ст. 14 НК).

Землепользователями являются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды (пп. 14.1.73 ст. 14 НК).

Что является объектом обложения

Объектами обложения налогом на землю определены:

– земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании;

– земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Налог на землю исчисляется исходя из базы налогообложения, а именно:

– нормативной денежной оценки земельных участков (НДО) с учетом коэффициента индексации, установленного в соответствии со ст. 289 НК;

– площади земельных участков, НДО которых не проведена.

Сколько платить за земли сельскохозяйственного назначения

Плата за земли сельскохозяйственного назначения взимается из расчета за один гектар и остается в тех же размерах, что была ранее, а именно:

– для пашни, сенокосов и пастбищ 0,1% от их НДО;

– для многолетних насаждений 0,03% от их НДО.

Уточнено только определение понятия “земли сельскохозяйственного назначения” – это земли, предоставленные для производства сельхозпродукции, осуществления сельскохозяйственной научно-исследовательской и учебной деятельности, размещения соответствующей производственной инфраструктуры, в том числе инфраструктуры оптовых рынков сельхозпродукции, или предназначенные для этих целей (пп. 14.1.76 ст. 14 НК).

Сколько платить за земли в пределах населенных пунктов

Ставка налога за земельные участки, НДО которых проведена (независимо от местонахождения) установлена в размере 1% от их НДО (ст. 274 НКУ), за исключением сельскохозяйственных земель, лесных угодий, земель населенных пунктов и земель, предоставленных предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики и обороны.

Ставки налога за земельные участки, расположенные в пределах населенных пунктов, НДО которых не проведена, установлены ст. 275 НКУ и определяются в грн. за кв. м с применением коэффициентов. Отметим, что коэффициенты остались прежними, а вот ставки налога абсолютно по всем позициям выросли. Ставки налога, установленные НК и действовавшие ранее, приведены в таблице 1.

Таблица 1

Ставки налога за земельные участки (за исключением земель лесо- и сельскохозяйственного назначения) дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские советы, исходя из вышеприведенных ставок. Однако ставки, установленные местными советами, не должны превышать трехкратного размера установленных НК ставок, с учетом нижеприведенных коэффициентов, применяемых к курортным зонам.

В населенных пунктах, отнесенных Кабмином к курортным, к указанным ставкам налога применяются повышающие коэффициенты. Размер этих коэффициентов приведен в таблице 2.

Таблица 2

Отметим, что Кабмину вменено в обязанность ежегодно до 1 июня вносить в Верховную Раду проект закона об изменении ставок налога на землю с учетом индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции, в частности налога за земельные участки, НДО которых не проведена (ранее данные ставки корректировались ежегодно законом о Госбюджете).

Предусмотрены свои особенности взимания налога за землю для участков в пределах населенных пунктов, занятых жилищным фондом, автостоянками для хранения личных транспортных средств граждан, которые используются без получения прибыли гаражно-строительными, дачно-строительными и садовыми товариществами, индивидуальными гаражами, садовыми и дачными домами физических лиц, а также за земельные участки, предоставленные для нужд сельскохозяйственного производства, водного и лесного хозяйства, которые заняты производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими зданиями и сооружениями. Для таких земельных участков плата за землю составляет 3% суммы земельного налога, установленного для данной территории (п. 276.1 ст. 276 НК).

За водоемы, предоставленные для производства рыбной продукции, плата за землю устанавливается в размере 25% суммы земельного налога, исчисленного согласно ст. 274 и 275 НК (п. 276.4 ст. 276 НК).

Сколько платить за земли за пределами населенных пунктов

Статьями 277–280 НК установлены ставки земельного налога за земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведена. Ставка налога установлена за 1 га в размере 5% НДО пашни по АР Крым или по области для:

– несельскохозяйственных угодий, занятых хозяйственными зданиями (сооружениями);

– земель садоводческих товариществ, в том числе занятых садовыми и/или дачными домами физических лиц;

– земельные участки, переданные в собственность или в пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (кроме сельхозугодий и лесных земель);

– участков на землях водного фонда и лесохозяйственного назначения, которые заняты производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими строениями и сооружениями.

Ставка налога за участки на землях водного фонда установлена в размере 0,3% от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области.

Льготы по налогу на землю

НК содержит достаточно широкий перечень льгот по уплате земельного налога, но, к сожалению, ни одна из категорий физических лиц – предпринимателей в него не вошла.

В разрезе физических лиц льготы затронули социальный аспект, а именно: от налога освобождены инвалиды 1 и 2-й групп; физические лица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет; пенсионеры по возрасту; ветераны войны и чернобыльцы (ст. 281 НК).

Не уплачивается земельный налог за земельные участки сельхозпредприятий и фермерских (крестьянских) хозяйств, занятые молодыми садами, ягодниками и виноградниками, до вступления их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и рассадниками многолетних плодовых насаждений (ст. 283 НК).

Порядок исчисления и уплаты налога

Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Если право собственности или пользования на новые земельные участки будет приобретено не с начала года, то отчетный период будет исчисляться с момента приобретения и до 31 декабря данного года, т. е. он (период) может быть меньше, чем 12 месяцев.

Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра, а именно сведения и документы о месте расположения и правовом режиме земельных участков, их оценке, классификации земли, количественной и качественной характеристике, распределении среди владельцев земли и землепользователей.

Требования по представлению налоговой декларации налога за землю остались прежними. Плательщики (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января и до 1 февраля 2011 года представляют в орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячной декларации (п. 286.2 ст. 286 НК).

По-прежнему физические лица – предприниматели, использующие землю в предпринимательской деятельности, плательщиками земельного налога отдельно не выделены в НК. Но разграничены понятия “физические лица” и “плательщики платы за землю”, которыми согласно п. 269.1 ст. 269 НК являются собственники земельных участков и земельных долей (паев) и землепользователи.

Поэтому, к какой категории органы ГНС отнесут физических лиц – предпринимателей, четко сказать нельзя. Однако, зная подход налоговиков к данному вопросу ранее, полагаем, что их отнесут к плательщикам, которые должны самостоятельно исчислять налог на землю и представлять декларации до 1 февраля.

Плательщики платы за землю имеют право подавать налоговую декларацию ежемесячно (в течение 20 календарных дней следующего месяца). В этом случае они освобождаются от обязанности представления налоговой декларации до 1 февраля текущего года.

За вновь отведенные земельные участки необходимо будет отчитаться (представить декларацию) в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором земля была отведена.

Обращаем внимание, что НК установлено новое правило, которого не было раньше: при представлении первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с нею необходимо представить справку (извлечение) о размере НДО земельного участка, а в дальнейшем такая справка представляется лишь в случае утверждения новой НДО земельного участка.

Физическим лицам налог насчитывается органами ГНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года соответствующее налоговое уведомление-решение. Причем учет физических лиц – плательщиков налога на землю и начисление соответствующей суммы производятся ежегодно до 1 мая.

Как уплачивать налог при смене владельца земли

Установлено, что в случае перехода права собственности на земельный участок от одного владельца к другому в течение календарного года предыдущий владелец уплачивает налог за период с 1 января данного года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на земельный участок, а новым владельцем – начиная с месяца, в котором у него это право возникло.

Таким образом, если правоустанавливающие документы на землю будут оформлены даже последними числами месяца, новому владельцу придется уплатить налог полностью за весь этот месяц.

Согласно п. 286.5 ст. 286 НК налоговая служба должна направить налоговое уведомление-решение новому владельцу земли при получении информации о переходе права собственности на нее.

Как начисляется налог при общей собственности

За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в общей собственности нескольких юридических или физических лиц, налог будет начисляться с учетом придомовой территории каждому из таких лиц:

– в равных частях – если здание находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не выделено в натуре, – или одному из таких лиц-владельцев, определенному по общему согласию;

– пропорционально части каждого лица – если здание находится в общей долевой собственности;

– пропорционально надлежащей части каждого лица – если здание находится в общей совместной собственности и земля выделена в натуре.

За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которое находится в их пользовании, с учетом придомовой территории.

При переходе права собственности на здание, сооружение (или их часть) налог за земельные участки, на которых они расположены, с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Владелец нежилого помещения в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площадь под таким помещением с учетом пропорциональной части придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

В какие сроки уплачивается налог

Пунктом 287.3 ст. 287 НК установлено, что “налоговое обязательство по уплате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными частями владельцами и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца”. Это касается категории плательщиков, которые должны самостоятельно исчислять налог на землю и отчитываться путем представления декларации до 1 февраля.

Категорией “физические лица” налог уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

Физическими лицами в сельской и поселковой местности разрешено уплачивать земельный налог через кассу сельских (поселковых) советов по квитанциям о принятии налоговых платежей.

В следующем номере газеты мы рассмотрим вопросы арендной платы за землю, определенные НК.

Ольга Шевцова, юрист

"Частный предприниматель" №1, январь 2011 г.