Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Обязанность предпринимателя вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы на товар определена п. 177.10 ст. 177 Налогового кодекса (НК). Этим же пунктом предусмотрено, что форму Книги и порядок ее ведения определяет центральный орган ГНС. В предыдущем номере “Частного предпринимателя” мы сообщали о том, что 22 декабря на официальном сайте ГНАУ был обнародован проект приказа о порядке ведения учета предпринимателями на общей системе налогообложения. При этом ГНАУ предлагала в течение месяца направлять замечания и предложения к данному проекту приказа. Но на практике оказалось, что ждать каких-либо замечаний налоговики вовсе не собирались.
Уже через два дня – 24 декабря 2010 года ГНАУ приказом № 1025 утвердила Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. А 30 декабря этот приказ уже был зарегистрирован в Минюсте (под № 1425/18720).
Приказ вступил в силу с 21 января 2011 года. При этом приказом не предусмотрены какие-либо переходные положения. В частности, нет оговорок о том, что предприниматели могут использовать зарегистрированные Книги старого образца до их окончания. Это значит, что предприниматели обязаны приобрести новую Книгу и зарегистрировать ее в органе ГНС. Поскольку отчетным периодом для предпринимателей на общей системе налогообложения считается календарный год, можно предположить, что налоговики будут настаивать на том, чтобы предприниматели перенесли все записи в новую Книгу с 1 января 2011 года. Форма Книги приведена на с. 44, а порядок ее заполнения – на с. 42.
Отметим также, что форма Книги больше приспособлена для торговой деятельности. Однако приказ не предоставляет права вносить в форму Книги какие-либо изменения с учетом специфики деятельности предпринимателя. Поэтому никаких “доработанных” Книг больше не будет, все нюансы предоставления услуг, выполнения работ и производственной деятельности необходимо “втиснуть” в имеющиеся графы.
Не предусмотрена Порядком и возможность ведения Книги в электронном виде. Почему-то налоговики решили загнать всех предпринимателей в каменный век и заставить письменно фиксировать на бумаге продажу каждого товара за наличные. И это притом что продажа каждого товара одновременно должна быть проведена через регистратор расчетных операций.
Порядок ведения Книги обязывает отразить в гр. 2 стоимость товарных запасов (сырья, материалов и др.) на начало отчетного года исходя из цены приобретения. В конце года предпринимателю вновь придется подсчитать стоимость товарных остатков и отразить их в гр. 11 Книги. Периодически (ежемесячно или ежеквартально) отражать в Книге стоимость товарных запасов не требуется.
Каждому реализатору – по Книге
Обращаем внимание, что теперь Книги учета должны вести не только предприниматели, но и их наемные работники, осуществляющие операции за наличный расчет. Поэтому предприниматели обязаны приобрести и зарегистрировать в органе ГНС Книги для себя и для каждого такого работника. Книги нужны не всем наемным работникам, а только тем, которые непосредственно занимаются реализацией товара за наличный расчет. На водителей, грузчиков, охранников и других работников, не занимающихся продажей товара (работ услуг), Книги не оформляются. В Книге работника обязательно указывается адрес осуществления деятельности. То есть работников привязали к конкретному месту торговли.
Предприниматель обязан фиксировать в своей Книге каждый факт передачи товара на реализацию конкретному работнику на конкретную торговую точку. Порядком не предусмотрена возможность передачи товара на всю бригаду продавцов, поскольку в Книге должен быть зафиксирован номер учетной карточки (ранее он назывался идентификационный номер) конкретного работника (гр. 7) и стоимость переданного ему товара по цене приобретения (гр. 8).
Наемные работники в своих Книгах должны заполнять только три графы: гр. 1 (период учета), гр. 3 (размер полученного дохода) и гр. 8 (стоимость полученного товара по ценам реализации). При этом гр. 3 должна заполняться по каждому факту продажи.
Предприниматель обязан ежедневно отражать в своей Книге фактически полученную сумму выручки. Но переносить ежедневно данные из Книг работников в свою он не обязан. Такие данные переносятся в последний день месяца. При этом не понятно, как предприниматель может в одной графе (гр. 8) одновременно вести учет стоимости товара, переданного (по цене приобретения) и проданного (по цене реализации).
Штрафы
НК не установлены какие-либо специальные штрафные санкции за нарушение порядка ведения учета.
Согласно п. 44.1 ст. 44 НК плательщики налогов обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, финансовой отчетности, других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
Необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов, учетных и других регистров в течение установленных сроков их хранения (не менее 1 095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой они используются) влечет за собой наложение штрафа в размере 510 грн. (ст. 121 НК). В данной статье речь идет о хранении учетных регистров (каковым, по сути, и является Книга), а не о нарушении порядка их ведения. Поэтому рекомендуем не пренебрегать обязанностью завести Книги по новой форме на себя и на своих наемных работников, осуществляющих наличные расчеты.
В соответствии со ст. 20 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” к субъектам предпринимательства, реализующим неучтенный товар по месту реализации и хранения, может быть применена финансовая санкция в размере двойной стоимости неучтенных товаров по ценам реализации, но не менее 170 грн.
Ответственность за отсутствие или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов установлена Кодексом Украины об административных правонарушениях. Согласно ч. 1 ст. 1641 КУоАП за ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, применяется админштраф в размере от 51 до 136 грн. или предупреждение (при повторном нарушении в течение года – от 85 до 136 грн.)*.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
__________________
* Подробно о применении административных штрафов налоговыми органами читайте в “Частном предпринимателе” № 21, 2010 г., с. 24.
