Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель-единщик осуществляет предпринимательскую деятельность в виде сдачи в аренду собственного нежилого помещения. Должен ли он уплачивать налог за землю под этим помещением в связи со вступлением Налогового кодекса? Какие финансовые санкции предусмотрены в случае неуплаты налога и непредставления отчетности?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Кратко ответим, что согласно аргументации, приводимой представителями ГНАУ при разъяснении подобных вопросов, уплачивать налог за землю под сданными в аренду помещениями предприниматель-единщик с 01.01.2011 г. должен.
Аргументы налоговиков таковы. В соответствии со ст. 269 и 270 Налогового кодекса Украины (далее – НК) плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, а объектами налогообложения – земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.
Теперь согласно НК органы налоговой службы по местонахождению земли могут контролировать уплату земельного налога, имея данные, которые регулярно будут поступать от местных органов исполнительной власти по земельным ресурсам.
Действительно, исходя из ст. 6 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99, плательщики единого налога освобождены от платы за землю. А в соответствии с п. 8 р. ХХ НК с 01.01.2011 г. до внесения изменений в р. XIV “Специальные налоговые режимы” НК в части налогообложения субъектов малого предпринимательства данный Указ применяется с учетом того, что плательщики единого налога не являются плательщиками налога за землю, кроме платы за земельные участки, которые не используются для осуществления предпринимательской деятельности.
В этом-то и состоит загвоздка для предпринимателей-единщиков: дело в том, что налоговая служба никак не хочет признать, что коль основным видом деятельности предпринимателя является предоставление недвижимости в аренду, то земля под этой недвижимостью используется именно для осуществления предпринимательской деятельности. Такой подход к решению данного вопроса был и до принятия НК, хотя Госкомпредпринимательства, защищая предпринимателей, всегда настаивал на том, что уплачивать земельный налог за такие земли не нужно. Об этом мы неоднократно писали на страницах газеты.
С 01.01.2011 г. фискальный подход к решению данной проблемы лишь утвердился, так как в НК четко закреплена позиция налоговиков: если используешь землю сам – пользуешься и своими льготами по уплате налога, а как только передал землю в пользование другому субъекту – плати за нее налоги на общих основаниях.
Обосновывают данный подход налоговики так: согласно ст. 796 Гражданского кодекса Украины одновременно с правом найма здания, сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также прилегающей территорией, необходимой для достижения цели найма. В договоре найма (аренды) стороны могут определить размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер земельного участка в договоре не определен, нанимателю (арендатору) предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель (арендодатель). С учетом этого налоговая разъясняет, что при передаче физическим лицом – предпринимателем, являющимся плательщиком единого налога, здания, сооружения (их отдельной части) другим лицам (субъектам) фактическими пользователями земельных участков становятся арендаторы недвижимости, которые осуществляют свою деятельность в арендованных зданиях или сооружениях, поэтому они должны платить за пользование землей.
Таким образом, предприниматель-единщик должен уплачивать налог за земельные участки под переданными в аренду зданиями, сооружениями (их отдельными частями) на общих основаниях в порядке и по ставкам, определенным р. XIII НК, независимо от избранного вида предпринимательской деятельности*.
Подобный подход к лицам, имеющим льготы по уплате налога за землю, сохранен в НК ко всем ситуациям. Так, в пп. 284.3 ст. 284 НК указано: “Если плательщики налога, которые пользуются льготой по этому налогу, предоставляют в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях с учетом придомовой территории”.
Думаем, это и будет главным аргументом налоговой службы в обосновании требования уплаты земельного налога предпринимателями-единщиками за предоставленную в аренду вместе с недвижимостью землю.
Соответственно и физические лица, имеющие льготу по уплате земельного налога (это инвалиды 1 и 2-й групп; лица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет; пенсионеры по возрасту; ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины “О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты”; пострадавшие в результате Чернобыльской катастрофы), освобождаются от уплаты налога за землю только в случае самостоятельного использования земли.
В случае же передачи земли или расположенной на ней недвижимости в аренду другим субъектам такие физические лица – льготники обязаны будут уплачивать налог на общих основаниях.
Фактически данный налог будут уплачивать арендаторы (непосредственные пользователи) недвижимости и земли, а владельцу (арендодателю) необходимо урегулировать вопрос взимания с арендатора соответствующей платы. Если будет заключаться новый договор аренды недвижимости, в нем нужно будет указать размер земельного участка под данной недвижимостью и оговорить размер платы за него.
Если договор аренды недвижимости уже заключен и порядок компенсации арендатором арендодателю платы за землю в нем не оговорен, рекомендуем составить дополнительное соглашение к данному договору, которое бы содержало оговорку о том, что в соответствии с требованиями НК арендодатель при передаче в аренду недвижимости является плательщиком налога за землю, а арендатор должен компенсировать арендодателю размер данного налога. Для арендатора недвижимости плата за землю будет фактически арендной платой за пользование земельным участком под арендуемой недвижимостью, но согласно НК она должна быть не менее размера земельного налога за данную землю.
При этом лицом, которое должно вносить налог за землю в бюджет и представлять соответствующую отчетность, является арендодатель – собственник недвижимости.
В п. 286.2 ст. 286 НК установлено, что “плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года представляют в соответствующий орган государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 данного Кодекса, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячной декларации”.
При этом собственники земли имеют право подавать ежемесячно новую налоговую декларацию в течение 20 календарных дней следующего месяца, которая освобождает от обязанности представления налоговой декларации до 1 февраля текущего года. То есть, если предприниматель не представил годовую налоговую декларацию на 2011 год в срок до 1 февраля, то в течение всего года ему придется представлять ежемесячную декларацию. Первую за январь необходимо представить не позднее 20 февраля (поскольку 20 февраля в этом году выходной день, последним днем представления налоговой декларации будет понедельник – 21 февраля). Одновременно с данной декларацией нужно подать справку (извлечение) о размере НДО (нормативной денежной оценки) земельного участка.
Отчетность представляется в ГНИ по местонахождению недвижимости (земли).
Налог за землю, определенный в налоговой декларации, уплачивается в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.
За несвоевременное представление отчетности НК предусмотрен штраф в размере 170 грн., а за повторное подобное нарушение – 1 020 грн.
Если несвоевременная уплата налога будет выявлена органом ГНС, то согласно ст. 123 НК предприниматель может быть оштрафован и размер штрафа составит 25% суммы налогового обязательства, определенного в налоговой декларации.
Вместе с тем п. 7 подр. 10 раздела ХХ “Переходные положения” НК предусмотрено, что штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение.
Однако не советуем расслабляться – налоговое ведомство все равно “возьмет свое”. Лучше урегулировать вопросы компенсации земельного налога с арендатором недвижимости и своевременно представлять отчетность и уплачивать налог за землю.
Ольга Шевцова, юрист
_______________
* Данное разъяснение приведено в Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua).
__________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
