Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Сразу после вступления в силу Налогового кодекса (НК) участились проверки предпринимателей сотрудниками ГСБЭП на рынках и в торговых центрах на предмет наличия первичных бухгалтерских документов на товар.
Дело в том, что п. 44.1 ст. 44 НК предусмотрена обязанность всех без исключения налогоплательщиков “для целей налогообложения... вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством”. А частью второй п. 44.1 ст. 44 налогоплательщикам “запрещается формирование показателей налоговой отчетности... на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым этого пункта”.
Тот факт, что наличие или отсутствие первичных документов не влияет на формирование налоговой отчетности физических лиц – плательщиков единого и фиксированного налога, не принимается проверяющими как аргумент.
Выход из такой ситуации (отсутствие документов на товар) необходимо искать в каждом случае индивидуально, в зависимости от санкций, которые пытаются применить контролирующие органы. Цель данной статьи скромнее: описать правовой статус проверок ГСБЭП и предложить алгоритм действий при таких проверках.
Сотрудники ГСБЭП действуют на основании “древнего” Положения о Государственной службе борьбы с экономической преступностью (утверждено постановлением КМУ от 05.07.93 г. № 510) (далее – Положение № 510)*.
Согласно п. 5 Положения № 510 сотрудники ГСБЭП осуществляют свои права “при наличии данных о нарушениях законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную и другую предпринимательскую деятельность, которые влекут за собой уголовную ответственность”. А на основании пп. 8 п. 5 Положения № 510 сотрудники ГСБЭП имеют право проверять “на предприятиях, в учреждениях и организациях денежные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы, прочие документы, подтверждающие поступление и расходование денежных средств и материальных ценностей”.
Таким образом, основанием для проверки является “наличие данных”. Соответственно, наличие таких данных должно как минимум подтверждаться записями в журнале регистрации заявлений и уведомлений о преступлениях (приказ МВД от 04.10.2003 г. № 1155) либо содержаться в материалах оперативно-разыскного или уголовного дела. Более того, речь идет не о любых данных, а только о тех, которые свидетельствуют об уголовно наказуемых нарушениях законодательства.
Кроме того, в пп. 8 п. 5 Положения № 510 указано, что проверка документов может осуществляться на предприятиях, в учреждениях и организациях. Но не у физических лиц – предпринимателей. В то же время следует помнить о правах сотрудников ГСБЭП, предусмотренных другими подпунктами пункта 5, которые касаются и предпринимателей, а именно: правах беспрепятственного входа в производственные помещения и склады; правах проводить осмотр помещений; правах изъятия материалов о кредитных и финансовых операциях, денежных средств и товарно-материальных ценностей в установленном законом порядке; правах опечатывать кассы, помещения и места хранения денег и ТМЦ; правах проводить контрольные закупки, получать бесплатно у граждан информацию, за исключением случаев, когда законом предусмотрен специальный порядок ее получения; проводить проверку фактического наличия денежных средств и ТМЦ.
Однако наличие данных о нарушениях законодательства, которые влекут за собой уголовную ответственность, не является единственным и достаточным основанием для осуществления сотрудниками ГСБЭП своих прав. В системе органов МВД ГСБЭП является подразделением, которое осуществляет оперативно-разыскную деятельность (ОРД). Поэтому права сотрудников ГСБЭП регламентируются (и ограничиваются) также законами Украины от 20.12.90 г. № 565-XII “О милиции” (далее – Закон о милиции) и от 18.02.92 г. № 2135-XII “Об оперативно-разыскной деятельности” (далее – Закон об ОРД).
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона об ОРД в каждом случае наличия оснований для проведения ОРД заводится оперативно-разыскное дело на основании постановления, которое утверждается начальником отдела внутренних дел.
Но одного постановления о заведении оперативно-разыскного дела для проверки недостаточно. Частью 6 ст. 9 Закона об ОРД предусмотрено, что при наличии достаточных оснований разрешение на проведение ОРД выдается руководителем оперативного подразделения.
Поэтому для проведения проверки необходимо два документа:
– постановление о заведении оперативно-розыскного дела (утвержденное начальником отдела внутренних дел);
– разрешение на проведение ОРД (выданное руководителем оперативного подразделения).
Заметим, что в соответствии с ч. 2 ст. 5 Закона о милиции сотрудники ГСБЭП перед проверкой обязаны назвать свою фамилию, звание и предъявить служебное удостоверение.
Обращаем внимание, что на органы ГСБЭП не распространяются требования законодательства об обязательном предварительном уведомлении субъектов предпринимательства о проверке и необходимости заполнения журнала проверок.
|
Реальной возможности |
Проблема еще и в том, что ни одним нормативно-правовым актом не предусмотрена обязанность сотрудников ГСБЭП предъявлять перед проверкой постановление о заведении оперативно-разыскного дела или разрешение на проверку. Поэтому реальной возможности не допустить проверяющих у предпринимателя нет.
Алгоритм действий при проверке
Предлагаем следующий алгоритм действий, который хоть и не обезопасит предпринимателя полностью от незаконных действий проверяющих, но поможет минимизировать возможный ущерб (в виде конфискации товара или изъятия документов). Алгоритм преследует две основные цели:
1) дать проверяющим понять, что вы знаете их права и в случае нарушений будете обжаловать их действия;
2) обеспечить доказательную базу возможных правонарушений (аудио- и видеозапись событий, присутствие свидетелей).
Примерный алгоритм действий следующий.
Первым делом обеспечьте присутствие как можно большего числа свидетелей. Ими могут быть ваши сотрудники, другие предприниматели.
Включите диктофон или видеокамеру (достаточно мобильного телефона). Информируйте проверяющих о том, что будете осуществлять аудио- и видеозапись. Ни в коем случае не настаивайте, если проверяющие выскажутся против, – немедленно выключайте запись.
Попросите сотрудника ГСБЭП предъявить удостоверение и запишите его номер, а также Ф.И.О. и место работы (отдел).
Спросите, заведено ли оперативно-разыскное дело и кем выдано разрешение на проведение ОРД. Попросите номер телефона, по которому вы можете проверить указанную информацию. Звоните по этому номеру и уточняйте, действительно ли заведено дело и кем выдано разрешение. Если номер вам не сообщили, воспользуйтесь телефонами доверия УМВД в области (имейте их всегда под рукой).
Дайте проверяющим понять, что вам известно, что действия сотрудников ГСБЭП по проверке без постановления и разрешения могут быть квалифицированы как превышение власти или служебных полномочий (ст. 365 Уголовного кодекса Украины) и вы будете обжаловать их действия в судебном порядке и жаловаться в прокуратуру.
Следует также помнить, что осмотр помещений и изъятие документов должны осуществляться с обязательным письменным оформлением такого изъятия, а в случае возбуждения уголовного дела – с соблюдением порядка осмотра (ст. 190 и 191 Уголовно-процессуального кодекса) и порядка изъятия (ст. 186 УПК).
Игорь Забута,
старший партнер Юридической
и бухгалтерской компании “4Business“,
http://4biznes.com.ua
______________
* О проверках сотрудниками ГСБЭП читайте также в статье “И вновь о полномочиях милиции и ГСБЭП” в “Частном предпринимателе” № 5, 2009 г. В № 14, 2010 г. на с. 44 приведено письмо Департамента ГСБЭП от 22.04.2010 г. № 5/2649 о полномочиях данного контролирующего органа при проверках. (Прим. редакции.)
________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
