Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
От редакции
На страницах “Частного предпринимателя” (№ 1, с. 1 и № 3, с. 32) мы писали о тех санкциях, которые применяют работники органов ГНС к плательщикам единого и фиксированного налогов за отсутствие первичных документов. Многие эксперты считают, что в данном вопросе не все так однозначно (мнение юриста по данному вопросу приведено ниже). Но предупреждаем, что доказывать возможность работы без документов предпринимателям придется в судебном порядке. А учитывая тенденцию принятия судами решений в пользу бюджета, шансов на успех немного.
Первичка, упрощенцы и Налоговый кодекс
После вступления в силу НК остро встал вопрос проверок наличия первичных документов у предпринимателей – плательщиков единого и фиксированного налогов (далее – предприниматели-упрощенцы). Проверки проводятся органами ГНС как при прекращении деятельности предпринимателем (полной ликвидации), так и на торговых точках (рынках и торговых центрах) при участии ГСБЭП*, налоговой милиции. При отсутствии первичных документов (приходных накладных) применяются санкции в широчайшем диапазоне:
– штраф по ст. 20 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” (далее – Закон о РРО) в размере двойной стоимости неучтенных товаров по цене реализации (и это притом что предприниматели-упрощенцы вообще не являются субъектами этого Закона);
– товар признается “полученным бесплатно” и облагается налогом на доход;
– отсутствие приходных документов интерпретируется как доказательство того, что товар приобретен у физического лица – не предпринимателя, по отношению к которому предприниматель выступает налоговым агентом, который своевременно не удержал налог с доходов. На сумму имеющегося в наличии товара начисляется налог и взыскивается с применением штрафных санкций.
Относительно санкций по Закону о РРО обратим внимание, что Законом Украины от 02.12.2010 г. № 2756-VI п. 6 ст. 9 был изложен в новой редакции. Если ранее основанием для освобождения от обязанности применения РРО плательщиками единого налога было ведение Книги учета доходов и расходов в установленном КМУ порядке, то сейчас такое условие отсутствует.
Кроме того, используется арсенал санкций, предусмотренных Кодексом Украины об административных правонарушениях (КУоАП). В частности, применяются штрафные санкции за нарушение правил торговли на рынках по ст. 159 КУоАП, за незаконную торговую деятельность по ст. 1602 КУоАП, за торговлю в неустановленных местах по ст. 160 КУоАП, за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности по ст. 164 КУоАП, за нарушение прав на объект интеллектуальной собственности по ст. 512, 1649, 16413 КУоАП и пр. Применение таких санкций может быть в отдельных случаях обоснованным и автором не рассматривается.
Обратим внимание лишь на два документа, которыми следует руководствоваться в работе при торговле непродовольственными товарами: Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания населения, утвержденные постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833 (далее – Порядок № 833), и Правила розничной торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом Минэкономики Украины от 19.04.2007 г. № 104 (далее – Правила № 104).
Согласно п. 7 Правил № 104 и п. 18 Порядка № 833 обязательным является требование об указании в документах на товар регистрационного номера сертификата соответствия (если товар подлежит обязательной сертификации), а не наличие самого сертификата у продавца. При этом привлечение к ответственности за нарушение правил торговли по ст. 155 КУоАП не входит в компетенцию органов ГНС. Согласно ст. 218 КУоАП привлекать к админответственности по данной статье могут только админкомиссии при исполкомах органов местного самоуправления.
Следует отметить, что на обязательности наличия первичных документов предпринимателями-упрощенцами налоговая служба настаивала и ранее, еще до вступления в силу НК. В большинстве случаев налогоплательщикам удавалось отстоять свои права, апеллируя к нормам действовавшего законодательства, письмам Госкомпредпринимательства (например, письмо от 19.03.2010 г. № 3471), судебной практике (например, дело № 2а-2304/10/2470 от 17.09.2010 г. Черновецкого окружного административного суда, № 2-а-4057/09/0270 от 11.11.2009 г. Винницкого окружного административного суда, дело № 2а-15330/10/0570 от 17.08.2010 г. и № 2а-16989/10/0570 от 07.09.2010 г. Донецкого окружного административного суда).
Однако с принятием НК у ГНС появились новые аргументы. Твердое убеждение в том, что хранение и предоставление первичных документов обязательно для всех, в том числе и для упрощенцев, основывается главным образом на положениях проекта НК**, а также ст. 44 действующей редакции НК. Так, в п. 44.1 ст. 44 НК сказано: “Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности... на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым этого пункта”.
Статья 44 НК не содержит исключения для предпринимателей-упрощенцев. Но, как мы увидим ниже, такое исключение и не требуется.
В п. 44.1 ст. 44 НК речь идет не обо всех документах, а только о тех, ведение которых отвечает одновременно двум условиям:
1) первичные документы связаны с начислением и уплатой налогов и сборов (являются основанием для формирования налоговой отчетности);
2) наличие первичных документов предусмотрено законодательством.
Формирование налоговой отчетности упрощенцами никак не связано с содержанием приходных первичных документов. Единый (фиксированный) налог не начисляется, а уплачивается по утвержденным органами местного самоуправления ставкам. Размер налога зависит только от вида деятельности и количества наемных работников. Сумма выручки, указываемая в отчете предпринимателя-упрощенца, тоже не связана с приходными документами.
Законодательство, которым “предусмотрено ведение” документов предпринимателями-упрощенцами со вступлением в силу НК, не изменилось. Это все тот же Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.99 г. № 746/99, Порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 (далее – Порядок № 599), Порядок ведения книги учета доходов и расходов, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1269 (далее – Постановление № 1269), и р. IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”. В соответствии с требованиями указанных нормативно-правовых актов плательщики фиксированного налога вообще освобождены от ведения учета, а единщики обязаны вести Книгу учета доходов и расходов в порядке, определенном Постановлением № 1269 и Приказом № 599. И хотя п. 8 Порядка № 599 предусмотрено хронологическое отражение осуществленных хозяйственных и финансовых операций для определения результатов собственной предпринимательской деятельности, их подтверждение первичными документами не требуется, а отражение расходов никак не влияет на размер налоговых обязательств.
Что касается норм общего законодательства, а именно Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” и Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88, то их нормами должны руководствоваться только юридические лица.
Таким образом, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих предпринимателей-упрощенцев хранить первичные документы, так же как и подтверждать ими показатели налоговой отчетности. Однако автор считает, что и ГНС, и КМУ намерены ввести такие нормы в законодательство. Подтверждением являются письма ГНАУ от 03.03.2009 г. № 4364/7/23-7017/159 и от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485, которым Минюст так и не дал однозначной оценки в своем письме от 19.05.2010 г. № 6091-0-4-10-20. И уже сейчас при проведении проверок от предпринимателей-упрощенцев требуют наличия первичных документов. Поэтому налогоплательщикам следует быть готовыми к таким изменениям.
Игорь Забута,
старший партнер Юридической
и бухгалтерской компании “4Business“,
http://4biznes.com.ua
_____________
* Подробнее о проверках первичных документов у предпринимателей работниками ГСБЭП читайте в “Частном предпринимателе” № 4, 2011 г., с. 36. (Прим. редакции.)
** Ведение Книги учета доходов и расходов плательщиком единого налога на основании первичных документов было предусмотрено в гл. I “Упрощенная система налогообложения” р. ХІV “Специальные режимы налогообложения” проекта Налогового кодекса № 7101-1. Однако в принятой редакции НК гл. I р. ХІV исключена и никаких специальных указаний на обязательность составления отчетности на основании первичных документов и их хранения предпринимателями-упрощенцами в НК не осталось.
_____________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
