Бытовые отходы и экологический налог (15.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Фискальное прочтение норм Налогового кодекса Украины (НК) органами ГНС привело к тому, что у предпринимателей увеличилось количество налоговых платежей и форм отчетности, за неуплату и/или непредставление которых предусмотрены штрафы. Примером тому может служить требование налоговиков об уплате экологического налога и представлении соответствующей отчетности всеми субъектами хозяйствования, в том числе предпринимателями, если у них заключен договор с соответствующей организацией на вывоз твердых бытовых отходов (далее – ТБО). Во всех консультациях представители органов ГНС однозначно указывают на то, что предприниматели, в деятельности которых образуются ТБО, должны самостоятельно исчислить налог и представить отчет в сроки, установленные НК. В настоящей консультации приведем аргументы налоговиков и постараемся разобраться, как рассчитать размер экологического налога.

В настоящее время практически все субъекты хозяйствования заключили договоры на вывоз ТБО, в которых содержится расчетный объем отходов, вывозимых в течение месяца в порядке и сроки, определенные договором. Предшествовало заключению таких договоров требование местных органов исполнительной власти об установлении персональных контейнеров для сбора ТБО. Следует отметить, что при заключении договоров на вывоз ТБО и размещении контейнеров для их сбора и временного хранения не нужно было получать какие-либо специальные разрешения. Именно поэтому требование органов ГНС уплачивать экологический налог и представлять соответствующую отчетность явилось для многих полной неожиданностью. Тем более что до вступления в силу НК сбор за загрязнение окружающей природной среды в таком случае не уплачивался.

Требование об уплате экологического налога в этом году также неоднозначно, поскольку из определения “размещение отходов”, приведенного в пп. 14.1.223 ст. 14 НК, оно не вытекает. Согласно данному подпункту размещение отходов – это “хранение (временное размещение до утилизации или удаления) и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах либо объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах и т. д.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами”. Другими словами, размещением отходов считается специальное место для хранения отходов, на которое получено соответствующее разрешение. Если получать никакое разрешение не нужно, то такое место не является специально отведенным местом размещения отходов. Налоговики же делают акцент не на самом определении, а на уточнении, приведенном в скобках, – размещении отходов – временном размещении до утилизации или удаления. При этом не учитывают главный акцент, что для такого хранения надо получить разрешение.

Кроме того, для подтверждения правоты своей точки зрения о необходимости уплаты экологического налога за размещение отходов они приводят нормы п. 240.5 ст. 240 НК, которыми определено, кто не является плательщиком экологического налога, а именно: “субъекты хозяйствования, имеющие лицензию на сбор и заготовку отходов как вторичного сырья, осуществляющие уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов, размещаемых на собственных территориях (объектах), и предоставляющих услуги в этой сфере”. Данную норму они трактуют следующим образом: если у вас нет лицензии на сбор и заготовку отходов, значит, вы обязаны уплачивать экологический налог в общем порядке. В качестве дополнительного аргумента используют п. 240.1 ст. 240 НК, которым определено, что “плательщиками налога являются субъекты хозяйствования… при осуществлении деятельности которых на территории Украины в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляются:

<…>

240.1.3. размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья”.

Общий вывод налоговиков, приведенный в Единой базе налоговых знаний и в письмах ГНАУ от 06.05.2011 г. № 12789/7/15-0817 и от 17.05.2011 г. № 9126/6/15-0816, следующий: субъект хозяйствования, который заключил договор на вывоз и размещение ТБО с предприятием коммунального хозяйства или со специализированным предприятием в течение отчетного квартала, но при этом до передачи этих отходов данным организациям осуществлял их временное размещение на своей территории (в своем контейнере), является плательщиком экологического налога за размещение отходов. Базой для начисления экологического налога являются отходы (в том числе бытовые, другие отходы, образовавшиеся в процессе деятельности и подлежащие утилизации и вывозу), которые временно размещаются (хранятся), в том числе на конец отчетного периода (квартала) на собственной территории (до их передачи на утилизацию или размещение) и должны быть переданы коммунальному или специализированному предприятию согласно договору.

В доказательную базу налоговики подтягивают определение термина бытовые отходы, приведенное в Правилах предоставления услуг по вывозу бытовых ­отходов, утвержденных постановлением КМУ от 10.12.2008 г. № 1070 (далее – Постановление № 1070): “бытовые отходы – отходы, образующиеся в процессе жизнедеятельности человека в жилых и нежилых помещениях (кроме отходов, связанных с производственной деятельностью предприятия) и не используемые по месту накопления”, и в Классификаторе отходов ДК 005-96, утвержденном приказом Госстандарта Украины от 29.02.96 г. № 89: “остатки продуктов питания, бытовых вещей, упаковочные материалы и др.”. Не забыли они о терминах, приведенных в ст. 1 Закона Украины 05.03.98 г. № 187/98-ВР “Об отходах”.

Доказать, что плательщиками экологического налога за размещение отходов являются не все предприниматели, заключившие договоры на вывоз бытовых отходов, могут только смелые и настойчивые предприниматели, которые готовы защищаться в суде.

Отметим, что для бытовых отходов сумма налога будет небольшой, значительно большим будет штраф за непредставление или несвоевременное представление отчетности. В первый раз размер штрафа составит 170 грн., а в дальнейшем – 1 020 грн. (п. 120.1 ст. 120 НК). На это в своих консультациях обращают внимание и налоговики.

Как рассчитать налог

Порядок исчисления экологического налога за размещение отходов определен п. 249.6 ст. 249 НК. Предприниматели должны начислять налог ежеквартально самостоятельно, исходя из фактических объемов размещения отходов, ставок налога и корректирующих коэффициентов по формуле:

где M_лi – объем отходов і-того вида (т);

Н_пі – ставки налога в текущем году за тонну і-того вида отходов (в грн. с копейками);

К_т – корректирующий коэффициент, учитывающий расположение места размещения отходов (в пределах населенного пункта или на расстоянии менее 3 км от него = 3, на расстоянии от 3 км и более от населенного пункта = 1 (п. 246.5 ст. 246 НК)).

К_о – корректирующий коэффициент (в общем случае = 1, при размещении отходов на свалках, не обеспечивающих полного исключения загрязнения атмосферного воздуха и водных объектов = 3 (п. 246.4 ст. 246 НК)).

Объем вывозимых бытовых отходов указывается в договоре. Чаще всего он указывается в метрах кубических, иногда в кг или л, а для расчета налога необходимо перевести его в тонны.

Для расчета фактических объемов размещения отходов в тоннах, как это предусмотрено в формуле расчета, налоговики рекомендуют пользоваться Постановлением № 1070, поскольку другого нормативного акта на сегодняшний день по данному вопросу нет.

К сожалению, Постановление № 1070 не поможет предпринимателям правильно перевести объем вывозимых отходов из метров кубических в тонны, поскольку для этого необходимо знать плотность ТБО. Рекомендуем обратиться в организацию, с которой заключен договор на вывоз мусора, чтобы они подсказали, какой коэффициент следует применять в вашем конкретном случае.

Ставки налога за размещение прочих отходов зависят от класса и уровня опасности отходов. Они установлены п. 246.2 ст. 246 НК и приведены в таблице.

Таблица

Данным пунктом НК предусмотрено, что если на отходы не установлен класс опасности, то применяется ставка налога, установленная для размещения отходов I класса опасности.

Для определения класса опасности бытовых отходов налоговики рекомендуют обращаться в территориальные органы по вопросам экологии и природных ресурсов, а последние в свою очередь отправляют к органам санэпидслужбы.

Редакция пыталась добиться ответа на вопрос: к какому классу опасности относятся ТБО, но ни налоговики, ни представители территориальных органов по вопросам экологии и природных ресурсов, ни облСЭС не смогли ответить на него.

Поскольку в настоящее время, как следует из консультаций налоговиков, для них важно, чтобы своевременно была представлена налоговая декларация, то рекомендуем это выполнить. А когда появится четкое определение, к какому классу относятся ТБО, подать уточняющую декларацию, в которой пересчитать размер налога.

Осторожные налогоплательщики могут воспользоваться нормой, которая предусматривает, что все отходы, на которые не установлен класс опасности, отнесены к I классу опасности и при расчете использовать ставку налога в размере 700 грн./т. Смелые – использовать любой другой класс.

Обращаем внимание, что п. 2 подр. 5 р. XX “Переходные положения” НК предусмотрено, что с 01.01.2011 г. до 31.12.2012 г. ставки экологического налога составляют 50% ставок, установленных соответствующими статьями НК.

Приведем пример расчета экологического налога за II квартал 2011 года.

Воспользовавшись данными примера, рассчитаем объем ТБО, который вывезен за квартал:

2,80 м³ х 3 мес. х 0,25 т/м³ = 2,10 т.

Поскольку принято, что применяется IV класс опасности, то ставка налога составляет 2,50 грн./т, а объект находится на территории населенного пункта, поэтому применяется повышающий коэффициент 3.

С учетом “Переходных положений” НК сумма экологического налога за размещение отходов будет равна: 2,10 т х 2,50 грн./т х 3 х 50% = 7,88 грн.

Что касается проверки правильности начисленной суммы экологического налога, то согласно ст. 250 НК органы ГНС имеют право привлекать соответствующих специалистов (в данном случае представителей природоохранных подразделений органов исполнительной власти) для проверки правильности исчисления экологического налога. Учитывая незначительные суммы налога, они вряд ли станут это делать.

Представление отчетности

Нормами НК предусмотрено, что отчитываться по экологическому налогу необходимо ежеквартально. А квартальная отчетность представляется в органы ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. То есть за ІІ квартал 2011 года нужно представить отчет не позднее 9 августа.

Форма Налоговой декларации по экологическому налогу и приложения к ней утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1010*.

Следует иметь в виду, что приложения являются неотъемлемой частью налоговой декларации. При отсутствии у предпринимателя некоторых объектов налогообложения соответствующие приложения не подаются, а строки налоговой декларации прочеркиваются.

При уплате экологического налога за размещение отходов вместе с налоговой декларацией следует представить и приложение 4.

Если место представления декларации не совпадает с местонахождением предпринимателя на налоговом учете, то согласно п. 250.8 ст. 250 НК он должен в те же сроки подать декларацию в ГНС по месту расположения объекта и копию соответствующей налоговой декларации по экологическому налогу по месту своей регистрации.

Если предприниматель имеет несколько точек временного размещения ТБО, то в этом случае согласно консультации ГНС Украины, приведенной в Единой базе налоговых знаний, следует руководствоваться нормами п. 250.10 ст. 250 НК. А именно, если предприниматель имеет несколько мест для временного размещения отходов в пределах нескольких населенных пунктов (сел, поселков или городов) или за их пределами (коды КОАТУУ разные), то в этом случае налоговая декларация представляется в каждый орган ГНС по месту расположения такого места размещения отходов (пп. 250.10.1).

Если предприниматель состоит на учете в городе с районным делением, то он может представить одну налоговую декларацию, если места для размещения отходов расположены на территории такого города – по месту своей регистрации (пп. 250.10.3).

Предприниматели, которые не готовы отстаивать свою правоту в суде и решили представить отчетность по экологическому налогу за размещение отходов, должны знать, что такую декларацию следовало представить и за І квартал. Если она не была представлена своевременно, ее необходимо все равно представить, но в этом случае будет применяться штраф в размере 1 грн., как это предусмотрено п. 7 подр. 10 р. XX “Переходные положення” НК.

Начисленная сумма налога уплачивается один раз в квартал – в течение 10 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации (т. е. за ІІ квартал не позднее 19 августа). Уплата производится одним платежным поручением на счета, открытые в территориальных органах Госказначейства, которые осуществляют распределение этих средств в соотношении, определенном законом.

Приведем пример заполнения необходимых строк в приложении 4 к Налоговой декларации по экологическому налогу.

Наталия Щербак, зам. главного редактора

______________

* Бланки Налоговой декларации и приложений к ней опубликованы в “Частном предпринимателе” № 3, 2011 г. и размещены на сайте газеты в разделе “Бланки”.

___________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №15, август 2011 г.