Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель – плательщик НДС 10 октября оплатил и получил товар на сумму 4 800 грн. (в том числе НДС – 800 грн.). 27 октября он вернул поставщику часть товара на сумму 1 800 грн. (в том числе НДС – 300 грн.) с просьбой заменить его на другой товар на эту же сумму. 4 ноября был получен новый товар на сумму возврата (т. е. на 1 800 грн.). Как правильно отразить указанную операцию в налоговом учете по НДС?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Пунктом 192.1 ст. 192 Налогового кодекса Украины (далее – НК) установлено, что если после поставки товаров осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая, в частности, перерасчет при возврате товаров предоставившему их лицу, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если вследствие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога – поставщика, то:
а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;
б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением данных товаров.
Таким образом, на дату возврата товаров (т. е. на 27.10.2011 г.) поставщик должен выписать Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к форме налоговой накладной, утвержденной приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969) на сумму возвращенного товара (т. е. на сумму 1 800 грн.). При этом оригинал Расчета корректировки предоставляется покупателю товаров, а копия остается у продавца. Кроме того, сумму НДС, указанную в Расчете корректировки (в рассматриваемой ситуации – 300 грн.), поставщик отражает в разделе I “Выданные налоговые накладные” Реестра выданных и полученных налоговых накладных со знаком “-” и включает в стр. 8.1 налоговой декларации по НДС с обязательным заполнением приложения 1 к декларации “Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС”. Покупатель сумму НДС, указанную в Расчете корректировки, отражает в разделе II “Полученные налоговые накладные” Реестра налоговых накладных со знаком “-” и включает в стр. 16.1 налоговой декларации по НДС с обязательным заполнением приложения 1 к декларации.
Что касается налогового периода, в котором сумму НДС, указанную в Расчете корректировки, необходимо отразить в Реестре налоговых накладных и декларации по НДС, то здесь отметим следующее.
Формой Расчета корректировки предусмотрено проставление в нем даты получения такого расчета покупателем и подписи покупателя. В дальнейшем эта дата указывается при заполнении приложения 1 к декларации по НДС. В отдельных консультациях специалистов ГНАУ разъясняется, что Расчет корректировки отражается в Реестре налоговых накладных и декларации по НДС продавца и покупателя на дату подписания такого расчета. Возникает вопрос: как быть, если покупатель подписал Расчет корректировки через два месяца после возврата товаров или вообще забыл сделать это? В связи с этим считаем, что включать Расчет корректировки в Реестр налоговых накладных и декларацию по НДС как продавцу, так и покупателю необходимо в периоде возврата товара (в рассматриваемом вопросе – в декларации за октябрь 2011 года). При этом покупателя нужно попросить, чтобы в Расчете корректировки он указал дату, приходящуюся на налоговый период, в котором был возвращен товар (даже если такой расчет вернется к продавцу позднее). Данный порядок отражения в налоговом учете Расчета корректировки будет безопасным, поскольку налоговые обязательства и налоговый кредит будут откорректированы сразу при возврате товара.
После возврата части товара сумма оплаты за него покупателю не была возвращена. Если остаток денежных средств зачисляется поставщиком в счет оплаты за другой товар, то такие денежные средства приобретают статус предоплаты за такой товар. Получается, что 27 октября поставщик получил предоплату в сумме 1 800 грн. (в том числе НДС – 300 грн.) за другой товар.
Согласно п. 201.4 ст. 201 НК налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. При этом в соответствии с п. 187.1 ст. 187 НК датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров считается ранее случившееся событие:
– или дата зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет продавца в качестве оплаты товаров, подлежащих поставке;
– или дата отгрузки товаров.
Поэтому на дату получения предоплаты (27 октября 2011 года) продавец обязан выписать не только Расчет корректировки на возвращенный товар, но и налоговую накладную на сумму 1 800 грн. (в том числе НДС – 300 грн.). Указанная налоговая накладная отражается продавцом и покупателем в Реестре налоговых накладных и декларации по НДС за октябрь 2011 года. Фактическая отгрузка товара 04.11.2011 г. будет уже вторым событием и отражаться в декларации по НДС за ноябрь не должна.
Виктория Панасюк, редактор
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
