Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель со своего предпринимательского счета в банке перечисляет денежные средства на карточки физических лиц: на пенсионную карту бабушке, гасит кредит родственников и др. Нужно ли с таких перечислений удерживать 15% НДФЛ и включать в отчет по 1ДФ?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Решающим моментом для налогообложения является не то, каким образом и с какого расчетного счета получены физическими лицами денежные средства, а суть самой операции. Поэтому под каждое перечисление необходимо подводить отдельные нормы Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
Перечисление денежной суммы на пенсионную карту бабушке. В соответствии с пп. 4.2.4 ст. 4 Закона № 889 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются суммы: пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом; страховых взносов (премий); пенсионных вкладов, уплаченные любым лицом – резидентом, иным, нежели плательщик налога, лицом за такого налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых:
а) лицом – резидентом, которое определяется выгодополучателем (бенефициаром) по таким договорам;
б) одним из членов семьи первой степени родства плательщика налога;
в) работодателем – резидентом (при соблюдении определенных условий).
Необходимо учитывать, что Закон № 889 определяет членами семьи первой степени родства родителей и родителей мужа или жены, мужа, жену, детей (абз. 2 пп. 1.20.4 ст. 1). Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства. Поэтому бабушка является членом семьи второй степени родства.
Так что, если предприниматель не является бенефициаром или не устроил бабушку к себе в качестве наемного работника, доход, который получает бабушка при перечислении денежных средств на ее пенсионную карту, должен облагаться налогом с доходов физических лиц.
При этом следует заметить, что в пп. 4.2.4 ст. 4 Закона № 889 отдельного правила, возлагающего на бабушку обязанность по уплате налога, не предусмотрено, поэтому ответственность за уплату налога с доходов несет предприниматель, перечисливший ей деньги, поскольку в данном случае он является налоговым агентом. Определение термина “налоговый агент” дано в п. 1.15 ст. 1 Закона № 889: “налоговый агент – юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо*… которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность в налоговые органы в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм настоящего Закона.
Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности… которое использует наемный труд других физических лиц, относительно выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам”.
Как видим, физические лица упоминаются как налоговые агенты не только в первом (общем для всех СПД) абзаце, но даже выделены в отдельный второй абзац.
Погашение кредита за родственников. Погашение кредита за родственников – это не что иное, как подарок. Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по правилам, установленным законом для налогообложения наследства (п. 14.1 ст. 14 Закона № 889).
Не подлежат налогообложению доходы в качестве денежных средств или имущества (имущественных или неимущественных прав), подаренных одним членом супружеской пары другому, в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям и детьми родителям, в пределах их части общей долевой собственности согласно закону (п. 14.2 ст. 14 Закона № 889).
Таким образом, и в этом случае включается правило родственника первой степени родства.
Если предприниматель погашал кредит за жену (мужа), ребенка или родителей, налог с доходов не уплачивается. Если же за других родственников – возникают обязательства по налогу с доходов физических лиц.
Ставка налога будет зависеть от того, подпадают ли такие родственники под определение второй степени родства. Возвращаемся к пп. 1.20.4 ст. 1 Закона № 889, в данном случае нас интересует первый абзац. Кроме родственников первой степени родства в нем упоминаются: бабушка и дедушка, братья и сестры, внуки, другие иждивенцы или его опекуны, признанные таковыми согласно закону. Вот у таких, определенных Законом № 889, родственников ставка налога составит 5% суммы перечисленных предпринимателем в их пользу (на погашение кредита) денежных средств (пп. 13.2.2 ст. 13 Закона № 889).
Доход других родственников, например двоюродных братьев и сестер, племянников и т. д., подпадает под налогообложение по ставке 15% (пп. 13.2.3 ст. 13 Закона № 889).
Однако в данном случае предприниматель не обязан удерживать налог при выплате им дохода. Пунктом 13.4 ст. 3 данного Закона установлено, что лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники (в нашем случае одариваемые). В этом случае Закон № 889 закрепляет за ними обязанность представить налоговую декларацию и уплатить налог с доходов в течение первого квартала года, следующего за тем, в котором такой доход был получен.
Независимо от того, закреплена за предпринимателем обязанность по удержанию налога в момент выплаты или нет, все случаи перечисления денежных средств в пользу физических лиц с расчетного счета предпринимателя должны быть отражены в налоговом расчете по форме № 1ДФ. При этом пенсионные взносы на бабушкину карточку отражаются в отчете с признаком дохода 03, а признак дохода в виде подарка родственникам зависит от степени родства.
Также отметим, что Инструкцией о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492, четко определен порядок использования счетов обычными физическими лицами и физическими лицами – субъектами предпринимательской деятельности. Поэтому целесообразнее решать личные вопросы по перечислению денежных средств с расчетного счета физического лица, а не предпринимателя. Законом не установлен порядок выполнения функций налогового агента обычными физическими лицами (не предпринимателями).
Наталия Манакова,
начальник отдела ГНИ Ленинского района г. Севастополя
______________
* Здесь и далее выделено автором.
