Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
ГНА Украины направила во все областные налоговые администрации обзорное письмо-разъяснение от 09.07.2009 г. № 14316/7/17-0317 “Об администрировании налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов”. В письме рассматриваются различные вопросы уплаты налога на транспорт юридическими лицами и гражданами. Все ранее предоставленные налоговые разъяснения (кроме обобщающих налоговых разъяснений) по вопросам, включенным в это обзорное письмо, признаны недействующими.
Поскольку предприниматели не имеют статуса юридического лица и уплачивают налог на транспорт в порядке, определенном для физических лиц, остановимся только на вопросах, регулирующих уплату налога гражданами.
Для удобства читателей мы систематизировали изложенные в письме вопросы по темам и приводим их в сокращенной форме в виде таблицы. При этом названия нормативно-правовых актов, регулирующих данные вопросы, также приведены в сокращенном виде:
– Закон № 1963 – Закон Украины от 11.12.91 г. № 1963-XII “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов”;
– ПДД – Правила дорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.2001 г. № 1306;
– Правила регистрации автомобилей – Правила государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденные постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388;
– Порядок проведения техосмотра – Порядок проведения государственного технического осмотра колесных транспортных средств, утвержденный постановлением КМУ от 09.07.2008 г. № 606.
|
Вопрос |
Мнение ГНА Украины |
|
Плательщики налога |
|
|
Должны ли частные предприниматели подавать в налоговую инспекцию расчет налога с владельцев транспортных средств, которые находятся в их собственности?
|
Требование о необходимости представления расчета суммы налога на транспорт установлено ч. 3 ст. 6 Закона № 1963 только для юридических лиц. Если транспортное средство приобретено лицом, которое в соответствии со ст. 58 Хозяйственного кодекса Украины зарегистрировано в качестве предпринимателя без статуса юридического лица, то такой частный предприниматель не должен подавать расчет суммы налога с владельцев транспортных средств |
|
Кто должен уплачивать налог за арендованные транспортные средства?
|
В соответствии со ст. 1 Закона № 1963 плательщиками налога на транспорт являются юридические лица и граждане, которые осуществляют первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств или имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения. ПДД определенно, что владельцем транспортного средства является физическое или юридическое лицо, которое владеет имущественными правами на него и имеет на это соответствующие документы. Поэтому плательщиком налога на транспорт является арендодатель (юридическое или физическое лицо – владелец транспортного средства) относительно транспортных средств, зарегистрированных в органах ГАИ на его имя |
|
Кто является плательщиком налога на транспорт за переданные в финансовый лизинг транспортные средства?
|
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР финансовый лизинг (аренда) – это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу в пользование арендатору имущества, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга. Одно из условий финансового лизинга – обязательная последующая передача арендатору права собственности на арендованные основные фонды, в том числе на автотранспорт. Плательщиком налога на транспорт является арендодатель (юридическое или физическое лицо – владелец транспортного средства). Уплата налога осуществляется по месту регистрации транспортных средств, независимо от места их фактического использования |
|
Кто уплачивает налог на транспорт при его использовании на основании доверенности? |
Если право пользования транспортным средством передано физическим лицом Следовательно, если владелец желает, чтобы за него налог уплачивало лицо, которое пользуется его автомобилем, необходимо этот момент предусмотреть |
|
Порядок уплаты налога |
|
|
В каком размере следует уплатить налог при снятии транспортного средства с регистрации в середине года?
|
Статьей 6 Закона № 1963 определено, что за приобретенные в течение года транспортные средства (кроме впервые регистрируемых в Украине) налог уплачивается пропорционально количеству оставшихся до конца года месяцев, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. Учитывая данную норму, при снятии с учета транспортного средства владелец должен предъявить квитанцию об уплате налога за предыдущий год (если автомобиль был зарегистрирован в предыдущем году) и за количество месяцев текущего года, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано, включая месяц снятия с учета |
|
Как уплатить налог при перерегистрации автомобиля в связи с заменой двигателя?
|
Пунктом 35 Правил регистрации автомобилей определено, что перерегистрация транспортных средств проводится в случае изменения их владельца, местожительства или фамилии, имени, отчества физического лица – владельца, а также цвета, марки или модели транспортного средства в результате переоборудования или замены двигателя или кузова, других узлов и агрегатов, имеющих идентификационные номера. Перерегистрация транспортного средства в связи с заменой двигателя осуществляется в случае изменения типа двигателя, его веса, рабочего объема и мощности. Если при замене двигателя увеличивается его рабочий объем, то при перерегистрации такого транспортного средства его владелец должен уплатить налог на транспорт по ставке, определенной ст. 3 Закона № 1963. Налог уплачивается пропорционально количеству оставшихся до конца года месяцев, начиная с месяца, Если в текущем году владельцем автомобиля до перерегистрации транспортного средства уже был уплачен налог во время техосмотра, то при перерегистрации необходимо уплатить разность между суммой налога исчисленной по новому объему цилиндров двигателя и уплаченной годовой суммой налога |
|
За какой период нужно уплатить налог перед прохождением техосмотра, если он не уплачивался последние пять лет? |
Согласно ст. 6 Закона Украины № 1963 владелец транспортного средства, который не уплачивал налог длительный период, должен уплатить его не более чем за три предыдущих года |
|
Объекты налогообложения |
|
|
Нужно ли уплачивать налог за колесные погрузчики?
|
Объектами налогообложения являются транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы под соответствующим кодом Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее – УКТВЭД), указанные в ст. 2 Закона № 1963. УКТВЭД положена в основу Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), на которой основывается Таможенный тариф Украины. Для определения объектов налогообложения ГНА Украины пользуется именно Таможенным тарифом Украины или УКТВЭД. Колесный погрузчик не должен облагаться налогом на транспорт, если по своему типу он будет классифицироваться в товарной позиции 8427 "Автопогрузчики с вилочным захватом; другие погрузчики, оснащенные подъемным или погрузо-разгрузочным оборудованием, используемые на предприятиях", 8429 "Самоходные бульдозеры |
|
Облагаются ли налогом крупнотоннажные автомобили марки "БелАЗ"? |
Крупнотоннажные автомобили-самосвалы марки "БелАЗ", предназначенные для использования вне дорожной сети, по УКТВЭД определены под кодом 8704 "Автомобили грузовые" и соответственно – облагаются налогом по ставке, установленной ст. 3 Закона № 1963, в зависимости от объема цилиндров двигателя |
Кроме того, в разделе “Библиотека законодательства” на с. 42 опубликовано извлечение из обзорного письма-разъяснения ГНАУ с подробными ответами на следующие вопросы:
– кто является плательщиком налога?
– что относится к объектам налогообложения?
– какие транспортные средства не облагаются налогом?
– как применяются ставки налога?
– что такое первичная регистрация автомобиля в Украине?
– какие льготы есть у граждан при уплате налога?
– какими документами граждане подтверждают свои права на льготы?
Напомним, что согласно ст. 5 Закона № 1963 налог на транспорт уплачивается физическими лицами перед проведением первичной регистрации в Украине, регистрации, перерегистрации транспортного средства, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз в два года, но не позднее первого полугодия года, в котором проводится техосмотр. То есть по автомобилям, которые должны проходить техосмотр в текущем году, налог необходимо было уплатить до 1 июля 2009 года. При этом Порядком проведения техосмотра для автомобилей, срок проведения техосмотра которых установлен раз в два года или один раз в год, предусмотрено, что техосмотр проводится с 15 января по 15 декабря. Таким образом, сроки уплаты налога на транспорт и проведения техосмотра не совпадают.
Ставки налога с владельцев транспортных средств при проведении регистрации, перерегистрации и очередного технического осмотра:
|
Код |
Описание объектов налогообложения |
Ставка налога на год |
|
87 01 |
Тракторы колесные (кроме гусеничных – код 8701 30 и только седельных тягачей) |
2,5 грн. со 100 см3 |
|
87 01 20 |
Только седельные тягачи |
15 грн. со 100 см3 |
|
87 02 |
Автомобили для перевозки не менее 10 лиц, включая водителя |
5 грн. со 100 см3 |
|
87 03 |
Автомобили легковые (кроме автомобилей с электродвигателем – код 87 03 90100) до 1 000 см3 от 1 001 до 1 500 см3 от 1 501 до 1 800 см3 от 1 801 до 2 500 см3 от 2 501 до 3 500 см3 от 3 501 см3 и более |
3 грн. со 100 см3 5 грн. со 100 см3 7 грн. со 100 см3 10 грн. со 100 см3 25 грн. со 100 см3 40 грн. со 100 см3 |
|
8703 90 10 00 |
Транспортные средства, оснащенные электродвигателями |
0,5 грн. с 1 кВт |
|
87 04 |
Автомобили грузовые с объемом цилиндров двигателя: до 8 200 см3 от 8 201 до 15 000 см3 от 15 001 см3 и более |
15 грн. со 100 см3 20 грн. со 100 см3 25 грн. со 100 см3 |
|
87 05 |
Автомобили специального назначения |
5 грн. со 100 см3 |
|
87 11 |
Мотоциклы (мопеды), велосипеды с двигателем (кроме тех, которые имеют объем цилиндра двигателя до 50 см3– до 500 см3 от 501 до 800 см3 от 801 см3 и более |
3 грн. со 100 см3 5 грн. со 100 см3 10 грн. со 100 см3 |
|
|
Яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем |
|
|
8903 91 10 00 |
морские |
14 грн. со 100 см длины |
|
8903 91 91 00 |
яхты и суда парусные массой не более 100 кг |
7 грн. со 100 см длины |
|
8903 91 93 00 |
яхты и суда парусные массой свыше 100 кг и длиной не более 7,5 м |
7 грн. со 100 см длины |
|
8903 91 99 00 |
яхты и суда парусные массой свыше 100 кг и длиной свыше 7,5 м |
14 грн. со 100 см длины |
|
|
Лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных): |
|
|
8903 92 10 00 |
морские |
14 грн. со 100 см длины |
|
8903 92 91 00 |
лодки моторные и катера длиной не более 7,5 м |
7 грн. со 100 см длины |
|
8903 92 99 00 |
лодки моторные и катера длиной свыше 7,5 м |
14 грн. со 100 см длины |
|
|
Плавучие средства (кроме спортивных): |
|
|
8903 99 10 00 |
с массой не более 100 кг |
7 грн. со 100 см длины |
|
8903 99 91 00 |
длиной не более 7,5 м и массой свыше 100 кг |
7 грн. со 100 см длины |
|
8903 99 99 00 |
длиной более 7,5 м и массой свыше 100 кг |
14 грн. со 100 см длины |
С 1 июля 2009 года ставки налога на транспортные средства, оснащенные оборудованием, позволяющим использовать в качестве моторного топлива сжатый или сжиженный газ, альтернативные виды жидкого и газового топлива, применяются с коэффициентом 0,5.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
__________
